Смекни!
smekni.com

Учет расчетов с использованием векселей (стр. 10 из 15)

Таблица 11

№ опе­рации Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, руб.
В момент выбытия векселя при его передаче плательщику
1 76 62-х- 1, 62-Х-2 Отражено списание векселя с баланса Соглашение сторон, карточка аналитиче­ского учета векселя 1440
В момент погашения векселя
2 51 76 Отражено поступление средств в счет погашения векселя Выписка банка 1430
3 91-2-3 76 Отражен расход от прощения части долга Соглашение сторон, карточка аналитиче­ского учета векселя 10
4 76-3 68 Отражена задолженность перед бюдже­том по НДС (налоговый учет «по оплате») Налоговый расчет 240

Если вексель оплачивается в сумме, меньшей, чем стоимость поставки (как в нашем примере), то уменьшение задолженности продавца перед бюджетом по уплате НДС не предусмотрено. Что касается необходимости корректировать цену сделки по продаже продукции в целях налоговых расчетов (ст. 40 НК РФ), то данные требования на анализируемую операцию не распространяются.

Если вексель оплачивается по цене, большей стоимости постав­ки, но меньшей вексельной суммы, например по соглашению сторон вексель погашается в размере 1450 руб., то в учете держателя векселя (продавца) в проводке 3 вместо расхода будет признан доход по векселю в сумме 10 руб. (по дебету счета 76 и кредиту счета 91-1-3).

3.3. ОПЕРАЦИИ С ПЕРЕВОДНЫМИ ТОВАРНЫМИ ВЕКСЕЛЯМИ

Переводный вексель (тратта) представляет собой письменный документ, содержащий безусловный приказ векселе­дателя плательщику по векселю уплатить определенную сумму денег в определенный срок. В отношениях по переводному векселю уча­ствуют три лица: векселедатель, векселедержатель и плательщик по векселю. Платеж осуществляется получателю векселя или его приказу, т.е. лицу, получившему вексель по индоссаменту. Отсюда понятно, что выдать переводный вексель можно только на такого плательщи­ка, у которого перед векселедателем есть дебиторская задолженность. Причем сумма этой задолженности не может быть меньше суммы платежа по векселю.

Обязательство векселедателя по переводному векселю — не реальная, а условная задолженность, так как он обязан заплатить вексельную сумму, только если плательщик не заплатил ее. Иными словами, векселедатель становится обязанным по векселю только в том случае, когда плательщик не акцептовал тратту или акцептовал, но не заплатил по векселю. При этом важно, что в случае неакцепта векселедатель приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. отвечает по векселю в качестве плательщика. Напротив, в случае акцепта, но неплатежа, уже плательщик приравнивается к лицу, выдавшему простой вексель, т.е. векселедатель отвечает по векселю в качестве солидарно ответственного. Поэтому для ремитента, полу­чившего товарный вексель за продукцию (работы, услуги), постав­ленную им в адрес векселедателя, важно определить, акцептована тратта плательщиком или не акцептована. До момента акцепта в учете ремитента числится задолженность векселедателя. После момента акцепта ремитент отражает в учете операцию смены дебитора (век­селедатель заменяется плательщиком), однако такой «перевод долга» не означает для ремитента оплаты поставленной продукции, посколь­ку замена вексельного обязательства не происходит.

Поскольку обязанность по переводному векселю условная, она отражается у векселедателя за балансом (как по индоссированным векселям).

Пример: В 2003 г.ООО «Крост» реализует Предприятию свою продук­цию на сумму 1560 т. руб., в том числе НДС — 260т. руб. И приобретает у Завода материалы на сумму 1560т. руб., в том числе НДС — 260 т.руб.

Для того чтобы Предприятие не осуществляло платеж в адрес ООО «Крост», Предприятие и ООО «Крост» заключают соглашение о выдаче переводного векселя на имя Пред­приятия номиналом 1800 т.руб. (дисконт — 240т. руб.) сроком на шесть месяцев. ООО «Крост» (векселедатель) выдает первый экземпляр (прима-вексель) трассату (плательщику) — Предприятию, а второй экземп­ляр (секунда-вексель) направляется Заводу (векселедержателю).

Учет у векселедателя

В нашем случае векселедателем является ООО «Крост»

Таблица 12

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершенияоперации тыс.руб.

В момент отгрузки продукции

1 62-х 90 Реализована продук­ция Предприятию Договор купли-продажи, отгрузочные документы 1560
2 90 68, 76-3 Начислен НДС по реализации Счет-фактура 260

В момент покупки материалов

3 10 60-х Приобретены мате­риалы у завода Договор купли-продажи, отгрузочные документы 1300
4 19 60-х Начислен НДС Счет-фактура 260

В момент выдачи тратты

5 60-х 62-х Погашена задолжен­ность путем выдачи переводного векселя (тратты) Карточка аналитиче­ского учета векселя 1560
6 009 Отражены обязатель­ства по переводному векселю (тратте) Карточка аналитиче­ского учета векселя 1800
7 76-3 68 Отражен НДС по уплаченной выручке Налоговый расчет 260
8 68 19 Отнесен на расчеты с бюджетом НДС по оплаченным материалам Налоговый расчет 260

В момент получения информации о погашении векселя или истечения срока исковой давности

9 009 Списаны обязатель­ства по переводному векселю Карточка аналитиче­ского учета векселя 1800

Учет у векселедержателя

В нашем случае векселедержателем является Завод.

Важно, что хотя Завод будет ожидать платежа уже не от ООО «Крост», а от предприятия, векселедателем будет именно ООО «Крост». Завод не имеет с предприятием никаких отношений, в случае неак­цепта векселя завод будет обращаться с претензией не к предприя­тию, а именно к ООО «Крост». Поэтому в аналитическом учете деби­тор отражается как бы в двух лицах: плательщик по векселю, но и векселедатель тоже не выбывает из расчетной схемы вплоть до осу­ществления оплаты выданного им векселя.

Таблица 13

№операц. Дебетсчета Кредитсчета Содержаниеоперации Основаниесовершенияоперации Сумма,руб.

В момент отгрузки материалов

1 62-х 90 Материалы реализо­ваны ООО «Крост» Договор купли-продажи, отгрузоч­ные документы 1560
2 90 68, 76-3 Начислен НДС по реализации Счет-фактура 260

В момент получения тратты

3 62-х- 1 62-х Задолженность обеспечена пере­водным векселем Карточка аналитиче­ского учета векселя 1560

В момент погашения векселя

4 76 62-Х-1 Переводный вексель передан плательщику Карточка аналитиче­ского учета векселя, акт приема-передачи 1560
5 76-3 68 Отражен НДС по оплаченной выручке Налоговый расчет 260

В момент поступления платежа

6 51 76 Поступили средстваот погашениявекселя Банковские выписки 1800
7 51 91-1-3 Начислен доходпо векселю Карточка аналитического учета векселя

Учет у плательщика

Плательщиком является Предприятие. Предприятие является должником ООО «Крост», а не Завода, поэтому несмотря на то, что с ООО «Крост» он заключил соглаше­ние об оплате переводного векселя, в учете предприятия кредитор тоже остается одновременно в двух лицах. Осуществив платеж, Предприятие не обязано платить за ту же постав­ку второй раз, поэтому оно совершит неакцепт векселя. В любом слу­чае ООО «Крост» как кредитор выбывает из аналитического учета Пред­приятия только после совершения реального платежа — по векселю или в счет оплаты продукции непосредственно в адрес организации.

Таблица 14

№ опе­рации Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, тыс. руб.
В момент покупки продукции
41 60-х Приобретена продукция организации Договор купли-продажи, отгрузочные документы 1300
В момент заключения соглашения с организацией о выдаче векселя
3 60-х 60-х- 1 Отражена выдача организацией векселя Соглашение о выдаче векселя 1560
4 41 60-х- 1 Начислен дисконт по векселю Соглашение о выдаче векселя 240

В момент погашения тратты

5 60-х- 1 51 Погашена задолжен­ность путем оплаты переводного векселя Платежное поруче­ние, выписка банка 1800

Если Организация истребует с Предприятия досрочный платеж в свой адрес, то проводка 5 выполняется на сумму задолженности за поставленную продукцию — на 1560 т. руб., а начисление дисконта списывается проводкой по дебету счета учета расчетов по векселям (60-х-1) и кредиту счета внереализационных доходов (92-2-3).

Если бы Организация имела с Предприятием отношения не по договору купли-продажи, а по договору займа, то схемы выдачи и оплаты переводного векселя были бы практически аналогичными, только дисконт отражался бы не в учетной стоимости товара (дебет счета 41), а в составе операционных расходов (дебет счета 91-1-2)