Смекни!
smekni.com

Учет расчетов с использованием векселей (стр. 11 из 15)

3.4. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ОБОРОТНОГО ВЕКСЕЛЯ В РАСЧЁТАХ ЗА ПОСТАВЛЕННЫЕ ТОВАРЫ

Особенностью оборотного векселя является то, что его выдает не покупатель, а продавец продукции. Сразу после отгрузки покупатель оплачивает не товар, а вексель. Однако для продавца с точки зрения получения денежных ресурсов и пополнения оборотных средств это не столь важно. Покупатель учитывает вексель продавца в банке, получая вексельную сумму за вычетом банковского дисконта. При наступлении срока платежа по векселю продавец погашает век­сель, а покупатель за счет поступивших средств возвращает получен­ный в банке кредит. Погашение векселя совпадает и с оговоренным сторонами сроком оплаты продукции. Но в связи с тем, что платеж за продукцию осуществляется с отсрочкой, ее стоимость увеличивается.

Значит, смысл схемы в том, что продавец получает деньги не­медленно, а покупатель при этом собственных оборотных средств не расходует. Таким образом, по экономическому смыслу операция очень похожа на оплату продукции товарным векселем: покупатель (векселедатель) так же не тратит собственных средств вплоть до момента погашения векселя, а продавец (ремитент) получает деньги сразу после отгрузки продукции (естественно, при условии, что он реализует полученный от покупателя продукции вексель).

Схема сделки с участием оборотного векселя строится так, что­бы продавец получил доход в сумме обычного дохода от реализации продукции данного вида, а покупатель понес расход в сумме обыч­ного расхода по приобретению продукции данного вида, увеличен­ной на размер платы за пользование заемными средствами (в дан­ном случае — за отсрочку оплаты полученной продукции). Размер платы за пользование заемными средствами определяется условия­ми кредитного рынка, сложившегося в данный момент времени в данном регионе. Однако стороны сделки определяют ее не на основе исследования кредитного рынка, а посредством обращения в учет­ный банк. Банк сообщает им размер учетного процента (дисконта), который он предполагает взыскать за учет векселя. Поэтому и стои­мость продукции по сделке с отсрочкой платежа, и вексельная сумма по оборотному векселю определяются как обычная стоимость това­ра, увеличенная на размер дисконта учетного банка.

Пример. В 2003г. себестоимость продукции была равна 900 руб. ООО «Крост» обычно продавал эту продукцию за 1000 руб., НДС — 200 руб. (итого 1200 руб.). В сделке с условием выдачи оборотного векселя та же продукция реализуется по цене 1200 руб., НДС — 240 руб. (итого 1440 руб.) с условием платежа через три месяца.

После отгрузки продукции покупатель совершает платеж за век­сель в сумме 1200 руб., а продавец ООО «Крост» выдает покупателю вексель номи­налом 1400 руб. (дисконт — 200 руб.). Покупатель передает вексель в банк для учета. Учетный банк взыскивает дисконт в размере 200 руб.

Именно величина банковского дисконта опреде­ляет:

а) стоимость продукции — 1200 руб. (без учета НДС), где 1000 руб. — обычная стоимость данной продукции, 200 руб. — ком­пенсация за отсрочку ее оплаты; с учетом НДС стоимость продукции составит 1440 руб.;

б) номинал оборотного векселя — 1400 руб., где 1200 руб. - обычная стоимость данной продукции с учетом НДС (вексель дол­жен покрывать всю сумму задолженности, а не только доход продав­ца), 200 руб. — дисконт

Далее при наступлении срока платежа ООО «Крост» погашает свой вексель, а покупатель оплачивает поставленную ему продукцию.

Таблица 15

Учет у продавца Учет у покупателя Содержание операции Сумма, руб.
дебет кредит дебет кредит
В момент отгрузки продукции
1 62-х 90 10 60-х Отгружена продукция 1440 1200
2 90 76-3, 68 19 60-х Отражен НДС 240
3 90 43 Списана себестои­мость отгруженной продукции 900
В момент оплаты векселя
4 51 76 76-1 51 Оплачен вексель 1200
В момент выдачи векселя
5 76 66-1, 67-1 58-3-1 76-1 Выдан оборотный вексель 1200
6 91-1-2 66-1, 67-1 Начислен дисконт по векселю 200
В момент учёта векселя в банке
7 58-3-6 58-3-1 Передан вексель в банк для учета 1200
Получение средств в банке получение
8 51 66-2, 67-2 Поступили средства от учетного банка 1200
9 91-1-2 66-2, 67-2 Отражен учетный процент банка 200
Погашение векселя
10 76 91-1-1, 91-1-3 Предъявлен вексель к погашению 1200 200
11 91-1-1 58-3-6 Списан вексель с баланса 1200
12 66-1, 67-1 51 66-2, 67-2 76 Погашен вексель векселедателем 1400
Оплата продукции
13 51 62-х 60-х 51 Оплачена продукция 1440
Примечание: Реализация продукции для целей обложения НДС отражается в момент оплаты продукции (проводка 13). Получение платежа за выданный вексель в качестве выручки не отражается
14 76-3 68 68 19 Отражен НДС по опла­ченной поставке 240

Таким образом, если бы продукция оплачивалась сторонами без оформления оборотного векселя и отсрочки оплаты продукции, то доход продавца составил бы 1000 руб. (стоимость без учета НДС), прибыль (доход за вычетом себестоимости продукции) — 100 руб. (1000 руб. - 900 руб.), а расход покупателя — 1000 руб. (также без учета НДС).

По окончании операции с оформлением оборотного векселя доход продавца составил 1200 руб. (стоимость без учета НДС), при­быль (доход за вычетом себестоимости продукции и расхода по век­сельному дисконту) — те же 100 руб. (1200 руб. - 900 руб. - 200 руб.). Расход покупателя — 1200 руб. (без учета НДС). Мы уже указали, что 200 руб. — это компенсация за трехмесячную отсрочку платежа, причем доход по векселю в размере 200 руб. (вексельный дисконт) у покупателя компенсируется вычетом учетного процента банка в размере тех же 200 руб.

3. 5. ПОЛУЧЕНИЕ И ПЕРЕДАЧА ВЕКСЕЛЯ «АВАНСОМ»

Учет у продавца продукции (исполнителя работ, услуг)

Получение векселя «авансом» создает в бухгалтерском и налого­вом учете большое количество проблем. Сначала остановимся на налоговой проблеме получения векселя «авансом» либо возникнове­ния кредиторской задолженности в результате получения векселя, сумма которого больше объемов поставки и который закрывается последующими поставками в течение определенного промежутка времени. Возникновение такой кредиторской задолженности следует рассматривать как некую потенциальную возможность появления «аванса» в целях обложения НДС. Речь идет о том, что в случае реализации полученного «авансом» векселя до отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг поступление средств от реализа­ции векселя включается в налоговую базу по НДС.

Вопрос о том, на дебете какого счета должен отражаться вексель, поступивший «авансом», — на счете 58 «Финансовые вложения» или 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на сегодняшний день не дискутируется. В рассматривае­мой ситуации вексель необходимо учитывать все-таки как товарный (на счете 62), если он выдан будущим покупателем продукции, и как финансовый, если это вексель третьего лица. Основной аргумент заключается в том, что основанием передачи векселя является отгрузка продукции (выполнение работ, оказание услуг), а не привлечение заемных средств или осуществление финансовых вложений.

На сегодняшний день необходимо сделать выбор соб­ственной методики отражения «авансовых» векселей и зафиксиро­вать принятое решение в приказе об учетной политике.

Бухгалтерские записи проиллюстрируем следующим примером: ООО «Крост» получает вексель номиналом 150 руб. в счет отгрузки продукции стоимостью 120 руб.

Таблица 16

№ опе­рации Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, руб.
В момент получения векселя
1 58-3-1, 62-х- 1 62-х Получен вексель «авансом» Акт приема-передачи векселя 120

Примечание. Получение векселя означает появление у векселедержателя актива в виде товарного векселя или финансового векселя и кредиторской задолженности по отгрузке обеспеченной векселем продукции (но не аванса).

В момент отгрузки продукции

2 62-х 90 Отражена отгрузка продукции Договор, товаро­сопроводительные документы 120

Далее учет векселя, полученного «авансом», отражается в обыч­ном для товарных векселей порядке. Продукция считается оплачен­ной для целей обложения НДС в момент погашения векселя или его передачи по индоссаменту. Дисконт начисляется в момент погаше­ния векселя или при его передаче по индоссаменту.

Учет у покупателя продукции (заказчика работ, услуг)

Проблема выбора того, как отразить собственный вексель, вы­данный авансом, — как товарный или как финансовый, актуальна и для противоположной стороны сделки — векселедателя. Эта пробле­ма осложняется следующими условиями.

1. Поставщик продукции (исполнитель работ, услуг) сразу после получения векселя имеет право его реализации (передачи по индоссаменту). Если по каким-то причинам поставка продукции (выпол­нение работ или услуг) не представляется возможной, то поставщик продукции будет обязан возместить свою задолженность денежны­ми средствами. То есть вполне реальной становится ситуация, когда в обмен на вексель векселедателю поступят не товары, а денежные средства, а это уже схема обычного финансового векселя (обратим внимание на то, что при передаче векселя после отгрузки такая си­туация исключается).