Смекни!
smekni.com

Учет расчетов с использованием векселей (стр. 9 из 15)

Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие про­водки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.

Таблица 4

Дебет Кредит Содержаниеоперации Основание совершения операции Сумма, тыс.руб.
1 60-х- 1 51 Оплачены (погашены):• дисконтный вексель• процентный вексель Карточка аналитического учета векселей,платежное поручение, выписка банка 140152,08
2 68 19 Возмещен из бюд­жета НДС, уплачен­ный поставщикам товаров, работ, услуг Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС 20

Комментарий :

Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями[17] непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:

Таблица 5

Дебетсчета Кредитсчета Содержание операции Основание совершения операции Сумма,Тыс.руб.
1 60-х- 1 60-х-2 Отражена просрочкаоплаты векселя Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя 140152,08

Оплата векселя в меньшем размере

Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:

• если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;

• если векселедатель неплатежеспособен и т.д.

Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере толь­ко на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами — и векселедателем, и векселедержателем.

В первом случае речь будет идти о новации вексельного обяза­тельства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, сто­роны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.

Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).

В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отра­жается как результат самостоятельной операции — новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).

Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал — 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.

Таблица 6

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, тыс.руб.
1 60-х-1, 60-х-2 91-2-3 Начислен доход от новации вексельного обязательства,от прощения частидолга и т.п. Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя,оборотная ведомость 10 (а) 40 (б)
2 60-х-1,60-х-2 51 Оплачен (погашен) собственный вексель Карточка аналитиче­ского учета векселя,платежное поручение,выписка банка 130 (а) 100 (б)

Комментарий:новация вексельного обязательства или про­щение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены това­ров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.

Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих това­ров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.

В нашем случае, при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.

Таблица7.

№ операции Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершенияоперации Сумма, Тыс. руб.
1 68 19 Возмещен из бюджета НДС, уплачен­ный поставщикам товаров, работ, услуг Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС 20 (а) 16,67 (б)
2 91-2-3 19 Начислен расходот новации вексельного обязательства,от прощения частидолга и т.п. Бухгалтерскаясправка -(а)3,33 (б)

3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)

При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валют­ные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчика­ми» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .

Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.

Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на при­мере:

В 2003г. ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупа­теля получен простой вексель номиналом 1500 руб.

Таблица 8

№ опе­рации Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, руб.

В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг

1 62-х 90 реализована продук­ция, выполнены ра­боты, оказаны услуги, возникла задолжен­ность Договоры, акты, накладные и т.д. 1440
2 90 68 76-3 Начислен НДС с выручки: • налоговый учет «по отгрузке» • налоговый учет «по оплате» Счет-фактура 240
3 90 43 Списана себестои­мость реализованной продукции, выпол­ненных работ, ока­занных услуг Бухгалтерский расчет 1100

В момент получения векселя

4 62-Х-1 62-х Отражено получение векселя Акт приема-передачи, карточка аналитиче­ского учета векселя 1440

Погашение векселя в срок

Таблица 9

№ опе­рации Дебет счета Кредит счета Содержание операции Основание совершения операции Сумма, руб.

В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику

5 76 62-х- 1 Отражено списание векселя с баланса Карточка аналитиче­ского учета векселей, акт приема-передачи 1440

В момент погашения векселя

6 51 76 Отражено поступле­ние средств в счет погашения векселя Выписка банка 1440
7 51 91-1-3 Начислен доход по векселю (дисконт или процент) Карточка аналитиче­ского учета векселя 60
8 76-3 68 Отражена задолжен­ность перед бюдже­том по НДС (налого­вый учет «по оплате») Бухгалтерская справка 240

Непогашение векселя в срок

Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.

Таблица 10

№oneрации Дебетсчета Кредитсчета Содержаниеоперации Основаниесовершенияоперации Сумма,руб.
1 62-Х-2 62-Х-1 Отражена просрочкаоплаты векселя Карточка аналитического учета векселя 1440

Оплата векселя в меньшем размере

Вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступле­ния срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которо­го определяется как разность согласованной суммы платежа по век­селю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.

Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использова­ние прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы».

Продолжим приведенный выше пример: по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглаше­ния о платеже в меньшем размере.