Через четыре месяца после выдачи векселя в учете ООО «Крост» сделаны следующие проводки по отражению операции погашения (оплаты) векселя.
Таблица 4
| № | Дебет | Кредит | Содержаниеоперации | Основание совершения операции | Сумма, тыс.руб. | |
| 1 | 60-х- 1 | 51 | Оплачены (погашены):• дисконтный вексель• процентный вексель | Карточка аналитического учета векселей,платежное поручение, выписка банка | 140152,08 | |
| 2 | 68 | 19 | Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг | Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларация по НДС | 20 | |
Комментарий :
Согласно порядку отражения в учете операций с товарными векселями[17] непогашение векселя в срок отражается в учете ООО «Крост» следующим образом:
Таблица 5
| № | Дебетсчета | Кредитсчета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма,Тыс.руб. |
| 1 | 60-х- 1 | 60-х-2 | Отражена просрочкаоплаты векселя | Карточка аналитического учета векселя, документы по протесту векселя | 140152,08 |
Оплата векселя в меньшем размере
Оплата векселя в меньшем размере возможна при различных обстоятельствах:
• если вексель предъявляется к погашению до окончания срока его обращения;
• если векселедатель неплатежеспособен и т.д.
Во всех ситуациях вексель погашается не в полном размере только на основе соглашения сторон, которое подписывается обеими сторонами — и векселедателем, и векселедержателем.
В первом случае речь будет идти о новации вексельного обязательства: не дожидаясь исполнения вексельного обязательства, стороны приходят к соглашению об изменении его предмета (ст. 414 ГК РФ). Теперь вместо погашения векселя векселедатель выкупает его до срока.
Во втором случае речь идет о прощении части долга (ст. 415 ГК РФ).
В любом случае доход, получаемый векселедателем в связи с неполной оплатой векселя, не уменьшает расход по векселю, а отражается как результат самостоятельной операции — новации или прощения долга (независимо от соотношения сумм начисленных дисконта или процентов и суммы полученного дохода).
Пример. Стороны пришли к соглашению об оплате дисконтного векселя (напомню, номинал — 140т. руб.) в размере: а) 130 т.руб. и б) 100т. руб.
Таблица 6
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, тыс.руб. |
| 1 | 60-х-1, 60-х-2 | 91-2-3 | Начислен доход от новации вексельного обязательства,от прощения частидолга и т.п. | Соглашение сторон, карточка аналитического учёта векселя,оборотная ведомость | 10 (а) 40 (б) |
| 2 | 60-х-1,60-х-2 | 51 | Оплачен (погашен) собственный вексель | Карточка аналитического учета векселя,платежное поручение,выписка банка | 130 (а) 100 (б) |
Комментарий:новация вексельного обязательства или прощение части долга по векселю не означают изменения цены сделки по реализации продукции, в оплату которой был передан данный вексель. Поэтому действие ст. 40 «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения» НК РФ на данные ситуации не распространяется.
Иная ситуация с НДС, предъявленным поставщиком этих товаров, работ или услуг. Если сумма платежа по векселю меньше суммы задолженности за товары, работы или услуги, то НДС будет уплачен не полностью. Поэтому в той же пропорции, в какой непогашенная часть векселя относится к стоимости поставки, должна быть исчислена сумма НДС, которая может быть возмещена из бюджета. Остальная часть НДС будет внереализационным расходом организации.
В нашем случае, при погашении дисконтного векселя, НДС будет отражен следующим образом.
Таблица7.
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершенияоперации | Сумма, Тыс. руб. |
| 1 | 68 | 19 | Возмещен из бюджета НДС, уплаченный поставщикам товаров, работ, услуг | Счета-фактуры, бухгалтерские справки, декларации по НДС | 20 (а) 16,67 (б) |
| 2 | 91-2-3 | 19 | Начислен расходот новации вексельного обязательства,от прощения частидолга и т.п. | Бухгалтерскаясправка | -(а)3,33 (б) |
3.2. УЧЁТ У РЕМИТЕНТА (ПРОДАВЦА, ПОДРЯДЧИКА)
При отражении товарных векселей особое внимание необходимо обратить на записи по начислению доходов: «Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента)» .
Если по векселю предусмотрен дисконт, то он начисляется аналогично процентам.
Рассмотрим схему бухгалтерских проводок на примере:
В 2003г. ООО «Крост» реализовало продукцию на сумму 1440 руб., в том числе НДС — 240 руб., себестоимость которой 1100 руб., от покупателя получен простой вексель номиналом 1500 руб.
Таблица 8
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
В момент отгрузки продукции, выполнения работ, оказания услуг
| 1 | 62-х | 90 | реализована продукция, выполнены работы, оказаны услуги, возникла задолженность | Договоры, акты, накладные и т.д. | 1440 |
| 2 | 90 | 68 76-3 | Начислен НДС с выручки: • налоговый учет «по отгрузке» • налоговый учет «по оплате» | Счет-фактура | 240 |
| 3 | 90 | 43 | Списана себестоимость реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг | Бухгалтерский расчет | 1100 |
В момент получения векселя
| 4 | 62-Х-1 | 62-х | Отражено получение векселя | Акт приема-передачи, карточка аналитического учета векселя | 1440 |
Погашение векселя в срок
Таблица 9
| № операции | Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции | Основание совершения операции | Сумма, руб. |
В момент выбытия векселя в связи с передачей плательщику
| 5 | 76 | 62-х- 1 | Отражено списание векселя с баланса | Карточка аналитического учета векселей, акт приема-передачи | 1440 |
В момент погашения векселя
| 6 | 51 | 76 | Отражено поступление средств в счет погашения векселя | Выписка банка | 1440 |
| 7 | 51 | 91-1-3 | Начислен доход по векселю (дисконт или процент) | Карточка аналитического учета векселя | 60 |
| 8 | 76-3 | 68 | Отражена задолженность перед бюджетом по НДС (налоговый учет «по оплате») | Бухгалтерская справка | 240 |
Непогашение векселя в срок
Непогашение векселя в срок отражается в аналитическом учете согласно требованиям письма Минфина России № 142.
Таблица 10
| №oneрации | Дебетсчета | Кредитсчета | Содержаниеоперации | Основаниесовершенияоперации | Сумма,руб. |
| 1 | 62-Х-2 | 62-Х-1 | Отражена просрочкаоплаты векселя | Карточка аналитического учета векселя | 1440 |
Оплата векселя в меньшем размере
Вексель может оплачиваться не в полном размере вексельной суммы по различным причинам: предъявление к оплате до наступления срока погашения, мировое соглашение сторон и т.д.. В этом случае расход от новации вексельного обязательства или от прощения части долга рассматривается в качестве внереализационного расхода, сумма которого определяется как разность согласованной суммы платежа по векселю и стоимости отгруженной продукции согласно договору и товаросопроводительным документам.
Для рассматриваемых случаев письмо Минфина России № 142 содержит требование об отнесении разницы на счет 81 «Использование прибыли». Однако после издания письма, Минфин изменил методологию учета операций на счете 81 (приказ Минфина России от 21 ноября 1997 г. № 81н «О формировании годовой бухгалтерской отчетности»). Поэтому вместо счета 81 должен использоваться счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Внереализационные расходы».
Продолжим приведенный выше пример: по соглашению сторон вексель погашается в размере 1430 руб., причем речь идет не о частичном платеже, а именно о заключении сторонами соглашения о платеже в меньшем размере.