По каждому работнику организации должны будут рассчитывать сумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.
Порядок расчета единого социального налога рассмотрим на условном примере.
Пример:
ОАО «Аксайкардандеталь» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную плату в сумме 11 500 руб. С июля по сентябрь 2009 года ему было начислено 34 500 руб. Общая сумма ЕСН, начисленного на заработную плату Иванова И.И., составила 8 970 руб. (34 500 руб. × 26,0%).
На счета внебюджетных фондов было перечислено:
на счет Пенсионного фонда РФ – 6 900 руб. (34 500 × 20,0%);
на счет Фонда социального страхования РФ – 1 104 руб. (34 500 руб. × 3,2%);
на счет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 276 руб. (34 500 руб. × 0,8%);
на счет территориального фонда обязательного медицинского страхования 690 руб. (34 500 руб. × 2,0%).
В бухгалтерском учете начисление ЕСН производится по Кт 69 «Расчеты по специальному страхованию и обеспечению». К этому счету открываются отдельные субсчета для каждого внебюджетного фонда.
Начислена заработная плата:
| Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала» | 34 500 руб. |
| Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
2. Начислен ЕСН в части, подлежащий зачислению в ПФ РФ (20%):
| Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала» | 6 900 руб. |
| Кт 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению » |
3. Начислен ЕСН в части, подлежащий зачислению в ФСС РФ (3,2%):
| Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала» | 1 104 руб. |
| Кт 69.01 «Расчеты по социальному страхованию » |
4. Начислен ЕСН в части, подлежащий зачислению в ФФОМС РФ (0,8%):
| Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала» | 276 руб. |
| Кт 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию » |
5. Начислен ЕСН в части, подлежащий зачислению в ТФОМС РФ (2,0%):
| Дт 26.15 «Содержание прочего общезаводского персонала» | 690 руб. |
| Кт 69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию » |
Уплате во внебюджетные фонды подлежит:
6 900 + 1 104+ 276 + 690=8 970 руб.
6. Перечислено во внебюджетные фонды:
| Дт 69 «Расчеты по специальному страхованию и обеспечению» | 8 970 руб. |
| Кт 51. «Расчетный счет » |
2.4 Аудит расчетов по оплате труда ОАО «Аксайкардандеталь»
Планирование аудиторской проверки.
Бухгалтерский учет ОАО «Аксайкардандеталь» ведется согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11. 1996 г. (в ред. от 23.11.09г. №261-ФЗ), НК РФ и другим нормативным актам, регламентирующим порядок ведения учета хозяйственных операций в РФ.
Одним из важнейших элементов управления ОАО «Аксайкардандеталь» является внутренний контроль. Внутренний контроль обеспечивает возможность принятия эффективных управленческих решений, а также их исполнение. В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учёте» ответственность за организацию бухгалтерского учёта в Обществе, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.
Бухгалтерская служба предприятия построена по линейно-штабному принципу, отдел бухгалтерии находится в непосредственном подчинении Главному бухгалтеру. В функции бухгалтерии входит грамотное ведение и обработка первичной документации, отражение на счетах бухгалтерского учета полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности, формирование финансовой отчетности и представление ее в установленные сроки руководству ОАО «Аксайкардандеталь» и контролирующим органам.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» Главный бухгалтер обеспечивает правильное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций, составление графика документооборота предприятия и несет за это ответственность. В обязанности Главного бухгалтера также входит частичная разработка предложений по улучшению финансовой деятельности и организации бухгалтерского учета, участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности в целях ее оптимизации. Бухгалтерский учет ведется на счетах бухгалтерского учета с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.06г. №115н). Учет труда и его оплаты ведется с применением счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда.
В бухгалтерском учете ОАО «Аксайкардандеталь» применяется автоматизированная форма учета с применением программы ИС–ПРО. Порядок хранения первичных документов в организации определяет главный бухгалтер. По общему правилу обработанные первичные документы, относящиеся к определенному учетному регистру (например, кассовые, банковские документы), подшивают в отдельные папки в хронологическом порядке.
Штат бухгалтерии составляет 8 человек, каждый бухгалтер «ведет» несколько учетных разделов. Коэффициент сотрудников с высшим образованием в бухгалтерии равен 0,6, что является положительным моментом, (коэффициент рассчитывается как отношение количества сотрудников с высшим образованием к общему числу учетных работников). Кроме того, 1 бухгалтер в настоящее время получает высшее образование по заочной форме, что нельзя не оценить как положительный момент. Ежегодно главный бухгалтер организации посещает семинары по вопросам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности.
Договор полной материальной ответственности за сохранность вверенных товарно-материальных ценностей, денежных документов, бланков строгой отчетности заключен с главным бухгалтером организации (денежные средства, чековые книжки), что положительно влияет на уровень системы внутреннего контроля.
Явным недостатком организационной структуры и стиля управления является то, что руководство предприятия не обращается к консультантам по вопросам ведения бухгалтерского учета (консультационные центры, аудиторские компании).
Реализация основных положений организации труда заложена в коллективном договоре работников и ОАО «Аксайкардандеталь». Коллективный договор предприятия заключен в соответствии с законодательством РФ и распространяется на всех работников предприятия. Помимо основных положений, связанных с оплатой труда и взаимоотношений работников и предприятия, в коллективном договоре нашли отражение такие аспекты, как:
улучшение условий охраны труда и экологии на предприятии;
оплата труда при обучении и повышении квалификации рабочих и ИТР предприятия;
стимулирование труда на предприятии;
и др.
Система оплаты труда в ОАО «Аксайкардандеталь» организована в соответствии со структурой предприятия (Приложение № 5) и регламентируется положением об оплате труда. В соответствии со штатным расписанием и твердыми окладами или тарифами производится учет и начисление заработной платы основному числу работников организации.
Специалисты в организации трудоустраиваются по контрактам с твердым окладом, то есть предприятием применяется простая повременная система оплаты труда. При применении простой повременной оплате труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (месячные (оклад), дневные и часовые). Окладная форма применяется в основном для руководящего персонала и инженерно-технических работников с ненормированным рабочим днем: здесь трудно установить количество отработанных часов, так как эти работники часто задерживаются на работе, бывают в служебных командировках и иногда вынуждены работать в выходные дни. Поэтому в этом случае им в качестве заработной платы назначается приказом определенная сумма - оклад. При полностью отработанном работником месяце оклад начисляется ему полностью, а в случае частичного отсутствия на работе он получает часть оклада, пропорциональную отработанным дням месяца.
Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06 апреля 2001 г. № 26 (с изм. от 05.01.04 №1).
Аудиторскую проверку операций по заработной плате в исследуемой организации планируется на основе анализа деятельности предприятия и организации учета, а также по результатам оценки контроля на участке учета труда и его оплаты (таблица 2.4.1).
Таблица 2.4.1 – Вопросник для проверки состояния внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета по учету заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь»