Содержание.
| Название | стр. |
| Содержание. Введение.I. Теория налогов.II. Платежи предприятий в бюджет и внебюджетные фонды. 1. Налог на прибыль предприятий и организаций. 2. Налог на добавленную стоимость. 3. Акцизы. 4. Налог на имущество предприятий и организаций. 5. Налоги на ресурсы.III. Некоторые аспекты налогообложения. 1. Налоги и совместные предприятия. 2. Поэтапное снижение налогов в различных сферах бизнеса.Заключение.Список используемой литературы | 2 3 5 9 — 11 12 13 20 — 21 23 24 |
I. Введение.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов, взимаемых в государстве, формы и методы их построения, методы исчисления налогов и налоговый контроль. В зависимости от разных признаков налоги делятся на следующие группы: по объекту обложения - на прямые и косвенные; по органу, осуществляющему взимание и распоряжение налогом, - на государственные и местные; по порядку использования - на общие и специальные.
Прямые налоги устанавливаются на доход и имущество юридических (и физических) лиц, производящих уплату налогов. К косвенным относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара и услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству.
Прямые налоги подразделяются на налоги на доходы и налоги на собственность. В России к ним относятся (для юридических лиц): налог на прибыль (доход) предприятий; налог на доходы банков; земельный налог; лесной налог и др.
Косвенные налоги включают: налог на добавленную стоимость; таможенные пошлины; акцизы и др.
Виды налогов[1].
По субъекту их установления:
1. федеральные налоги - вносятся в федеральный государственный бюджет и вводятся законами, принимаемыми федеральным парламентом,
2. региональные налоги - вносятся в государственный бюджет субъекта федерации. Вводятся законами представительных органов субъекта федерации,
3. местные налоги - вносятся в бюджет города (района). Вводятся по решению представительного органа местного самоуправления.
Виды федеральных налогов[2]:
- налог на добавленную стоимость,
- акцизы на отдельные товары (спиртное),
- налоги на прибыль (доходы) предприятий,
- платежи за пользование природными ресурсами (земля, вода),
- лицензионные и регистрационные сборы ( при получении права на торговлю нефтью, газом, цветными металлами и т. д.),
- платежи в Пенсионный фонд, в Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения.
Виды региональных налогов2:
- на имущество предприятий,
- на фонд заработной платы предприятий на нужды образовательных учереждений, организации работы транспорта,
- лицензионные и регистрационные сборы,
- на прибыль предприятий.
Виды местных налогов2:
- на стоимость реализованной продукции предприятиями города для содержания жилья и объектов социально-культурной сферы,
- на фонд оплаты труда для содержания милиции, образовательных учереждений, благоустройство территории,
- на рекламу,
- лицензионные и регистрационные сборы,
- на прибыль предприятий.
II. Теория налогов.
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах Давида Рикардо. “Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.”[3]
Определенный вклад в теорию налогов сделали ученые-экономисты в России. Так, по мнению Н. Тургенева, “налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа”[4]. А. Тривус считал, что “налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть”[5]. А. Соколов утверждал, что “под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйственных лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или для достижения каких-либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента”[6].
Приведенные положения говорят о том, что высказавшие их авторы практически единодушны в своем понимании сущности налогов. Однако, полнота изложений несколько различна. А. Тривус включает в свое определение помимо принудительности понятие безэквивалентности налога, с оговоркой, что в некотором отношении эквивалентом являются те услуги, которые оказывает налогоплательщику государственная власть. Определение А. Соколова, как нам представляется, наиболее полно выражает самую суть налогов, так как оно указывает еще и на то, что налоги, наряду с выполнением ими фискальной функции, могут служить достижению каких-либо задач экономической политики, что является очень важным моментом.
Какие же еще функции выполняют налоги?
По мнению А. Соколова, налоги, как финансовый инструмент государства обеспечивают: собирание денежных сумм с населения, регулирование денежных доходов и частно-хозяйственного накопления, перераспределение полученных доходов или прибыли, принудительное накопление средств, равновесие между спросом и предложением.
Рассматривая перечисленные функции, нетрудно заметить, что первая из них нуждается в уточнении, поскольку налоги взимаются не только с физических, но и с юридических лиц. Что же касается последней из названных функций, то скорее всего, ее лучше выполняет цена, нежели налог.
Рассмотрим, что представляют собой фискальная и экономическая функции налогов.
Фискальная функция является основной, вытекающей из основной природы налогов; она характерна для всех государств во все периоды их существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства. По мере совершенствования производства значение фискальной функции возрастает. Это наглядно показывает вся история существования развитых стран, а в настоящее время и развитие нашего государства.
Наличие экономической функции означает, что налоги. как активный инструмент перераспределительных процессов, оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая ее темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, сужая или расширяя платежеспособный спрос населения.
Важным вопросом теории налогов являются принципы налогообложения. Их классическую формулировку дал в свое время А. Смит:
1. “Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть известны и ясны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства”[7].
Заслуживает внимания позиция В. Твердохлебова по вопросу основных принципов построения налоговой системы и критический анализ этой позиции, изложенный А. Соколовым в его труде “Теория налогов”.
“Развитие производительных сил, - пишет Твердохлебов, - вот тот высший принцип обложения, который должен лечь в основу всякой податной системы и с точки зрения которого наука имеет право оценивать эти системы, н вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический нейтралитет”[8].
Развитие производительных сил выражается прежде всего в росте чистого национального продукта и его увеличении на душу населения. В связи с этим, по мнению А. Соколова, принцип налоговой политики, выдвигаемый Твердохлебовым, можно сформулировать так: “налоги должны содействовать или, по крайней мере, не противодействовать абсолютному или относительному росту чистого национального продукта”[9].
Думается, прежде всего необходимо отметить, что налоговая система представляет собой весьма сложное, эволюционирующее социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики.
Это показала трансформация налоговых систем западных стран в XX веке. Она отразила: развитие корпоративных форм организации хозяйства с публичной отчетностью банков, акционерных обществ и др. ; рост благосостояния общества и расширение круга собственников; расширение сферы влияния финансового капитала; укрепление правовых демократических основ целого ряда государств. Это помогало превращению налоговых систем этих стран в часть сложного и эффективного механизма регулирования хозяйственной конъюнктуры, в гибкий инструмент, воздействующий на уровень доходности различных видов собственности, на соотношение между накоплением и потреблением в производственной и непроизводственной сферах.