Бухгалтерский учет в торговле (стр. 17 из 26)
| в | Списывается стоимость товаров по продажным ценам | 1770-00 | 90-2 | 41-2 |
| Списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (270-00 + 500-00) (сторно) | 770-00 | 90-2 | 42 |
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 1270-00 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 500-00 руб.
| Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90 | 500-00 | 90-9 | 99 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 500-00 руб.
Пример 3.
Условия примера 2, но торговая наценка по товарам А составляет 50%, а по товарам В - 30%.
Поскольку по товарам А и В применяется различная торговая наценка, валовой доход и себестоимость реализованных товаров за месяц определяются расчетным путем по среднему проценту.
Расчет валового дохода и себестоимости реализованных товаров ведется исходя из того, что на начало месяца остаток товаров (сальдо счета 41 "Товары") - 2500-00 руб., торговая наценка по остатку товаров (сальдо счета 42 "Торговая наценка") - 1000-00 руб.
Учетная политика организации предполагает:
товары учитываются на счете 41 "Товары" по продажным ценам, включающим торговую наценку и НДС по продажной стоимости товара;
торговая наценка и НДС по продажной стоимости товара учитываются на счете 42 "Торговая наценка";
валовой доход и себестоимость реализованных товаров определяются расчетным путем по среднему проценту в конце месяца.
По товарам А:
стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС -720-00 руб.;
торговая наценка = 4000-00 х 50% = 2000-00 руб.;
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4000-00 + 2000-00х18% =1080-00 руб.;
стоимость товаров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 + 1080-00 = =7080-00 руб.
По товарам В:
стоимость поступивших товаров без НДС - 5000-00 руб., НДС -900-00 руб.;
торговая наценка = 5000-00 х 30% = 1500-00 руб.;
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (5000-00 + 1500-00)х х18% = 1170-00 руб.;
стоимость товаров по продажным ценам = 5000-00 + 1500-00 + 1170-00 = =7670-00 руб.
Остаток товаров на начало месяца (сальдо счета 41 "Товары" на начало месяца) = 2500-00 руб.
Торговая наценка, относящаяся к остатку товаров на начало месяца ТНн (сальдо счета 42) = 1000-00 руб.
Торговая наценка, относящаяся к поступившим за месяц товарам
ТНп (кредитовый оборот счета 42 за месяц) = 2000-00 + 1080-00 + 1500-00 + 1170-00 = 5750-00 руб.
Остаток товаров на конец месяца ОК (сальдо счета 41 "Товары" на конец месяца) = 2500-00 + 7080-00 + 7670-00 - 1770-00 = 15480-00 руб.
Проданы товары за месяц Т (кредитовый оборот счета 90 за месяц) = 1770-00 руб.
Рассчитывается средний процент (П):
ТНн = 1000-00 руб., ТНп = 5750-00 руб., ТНв = 0, Т = 1770-00 руб., ОК = 15480-00 руб.
П = (1000-00 + 5750-00) / (1770-00 + 15480-00) х 100% = 39,13%.
Торговая наценка и НДС, относящиеся к реализованным товарам = 1770-00 х 39,13% = 692-60 руб.
Покупная стоимость реализованных товаров = 1770-00 - 692-60 = 1077-40 руб.
НДС по проданным товарам = 1770-00 х 18 / 118 = 270-00 руб.
Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам = 692-60 - 270-00 = 422-60 руб.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | ||
| а | Оплачены товары А (с учетом НДС) | 4720-00 | 60 | 50 | |
| Получены товары А | 4000-00 | 41-2 | 60 | ||
| НДС по полученным товарам | 720-00 | 19-3 | 60 | ||
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 720-00 | 68/НДС | 19-3 | ||
| Начисляется торговая наценка 50% | 2000-00 | 41-2 | 42 | ||
| Включается НДС в продажную стоимость | 1080-00 | 41-2 | 42 | ||
| б | Оплачены товары В (с учетом НДС) | 5900-00 | 60 | 50 | |
| Получены товары В | 5000-00 | 41-2 | 60 | ||
| НДС по полученным товарам | 900-00 | 19-3 | 60 | ||
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 900-00 | 68/НДС | 19-3 | ||
| Начисляется торговая наценка 30% | 1500-00 | 41-2 | 42 | ||
| Включается НДС в продажную стоимость | 1170-00 | 41-2 | 42 | ||
| в | Выручка по проданным товарам[‡‡] | 1770-00 | 50 | 90-1 | |
| Начислен НДС | 270-00 | 90-3 | 68/НДС | ||
| В конце месяца: | |||||
| г | Списывается стоимость товаров по продажным ценам | 1770-00 | 90-2 | 41-2 | |
| Списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно) | 692-60 | 90-2 | 42 | ||
Рассчитывается финансовый результат по продажам:
оборот по кредиту счета 90 (доходы): 1770-00 руб.;
оборот по дебету счета 90 (расходы): 1347-40 руб.;
прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 422-60 руб.
| Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90 | 422-60 | 90-9 | 99 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 422-60 руб.
4.2. Учет возврата товаров покупателями
Порядок возврата товаров, приобретенных в розничной торговле, регулируется Гражданским кодексом РФ и Законом РФ от 07.02.92 № 2300-1 "О защите прав потребителей".
Статьями 475, 480, 482 ГК РФ определено, что если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара рассматривается как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае договор считается недействительным, а переход права собственности на товар - несостоявшимся.
Прием возвращаемого покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр товарной накладной прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар.
Порядок оформления возврата денежных средств за принятые от покупателей товары различается в зависимости от сроков возврата денежных средств.
Если деньги возвращаются в день покупки товара, то возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по выданному в этой кассе чеку ККМ (в соответствии с Типовыми правилами эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденными письмом Министерства финансов РФ от 30.08.93 № 104). На сумму возврата денежных средств составляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12^1998 № 132. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Если деньги за товар возвращаются не в день покупки или кассовый чек покупателем утерян, то возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность (в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40).
Факт возврата товара покупателем означает, что ранее произведенная передача товаров покупателю не может быть признана его продажей, а полученные от покупателя деньги не являются выручкой. В налоговом учете возвращенный покупателем товар также не признается реализованным.
При возврате покупателями товаров в бухгалтерском учете следует откорректировать оборот по продаже и задолженность перед бюджетом по налогам и сборам.
Если товар будет принят от покупателя в том же отчетном периоде (году), в котором он был продан, корректировочные записи должны быть составлены в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Если возвращаемый покупателем товар принимается в следующем за годом его продажи отчетном периоде, корректировка по аналогии с отражением прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, должна проводиться с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет, в случае возврата товаров продавцу подлежат у него вычету (статья 171 НК РФ). Однако такие вычеты производятся в полном объеме только после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (статья 172 НК РФ).
Корреспонденция счетов по учету возврата товаров
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| 1. | Корректировка продаж по возвращенным покупателем товарам: | |||
| -выручка по возвращенным товарам (сторно) | акт | 76-2, 62 | 90-1 | |
| -себестоимость товаров (сторно) | расчет | 90-2 | 76-2 | |
| -возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения | акт, расчет | 41 | 76-2 | |
| -торговая наценка, относящаяся к возвращенному товару (если учет товаров ведется по продажным ценам) | расчет | 41 | 42 | |
| -относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара | расчет | 68/НДС | 76-2 | |
| -корректируются обороты по счету 90-3 (сторно) | расчет | 90-3 | 76-2 | |
| 2. | Учет возврата товара в следующем отчетном году: | |||
| -отражается сумма, уплаченная покупателем за товар | акт | 91-2 | 76-2 | |
| -возвращенный покупателем товар приходуется по цене его приобретения | расчет | 41 | 91-1 | |
| -торговая наценка, относящаяся к возвращенному товару (если учет товаров ведется по продажным ценам) | расчет | 41 | 42 | |
| -относится к вычету НДС, начисленный при реализации возвращенного впоследствии товара | расчет | 68/НДС | 91-1 | |
| 3. | Выплата покупателю денег за возвращенный товар | РКО | 76-2, 62 | 50 |
Пример 1.