Бухгалтерский учет в торговле (стр. 19 из 26)
валовой доход и себестоимость реализованных товаров определяются расчетным путем по среднему проценту в конце месяца.
Для обеспечения раздельного учета были использованы субсчета "/10" по товарам, облагаемым НДС по ставке 10% и "/18" по товарам, облагаемым НДС по ставке 18%.
По товарам А:
стоимость поступивших товаров без НДС - 4000-00 руб., НДС -720-00 руб.;
торговая наценка = 4000-00 х 50% = 2000-00 руб.;
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4000-00 + 2000-00) х х18% = 1080-00 руб.;
стоимость товаров по продажным ценам = 4000-00 + 2000-00 + 1080-00 = 7080-00 руб.
По товарам В:
стоимость поступивших товаров без НДС - 4500-00 руб., НДС -810-00 руб.;
торговая наценка = 4500-00 к 40% = 1800-00 руб.)
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (4500-00 +
1800-00)*. 18% = 1134-00 руб.;
стоимость товаров по продажным ценам = 4500-00 + 1800-00 +
1134-00 = 7434-00 руб.
По товарам С:
стоимость поступивших товаров без НДС - 5000-00 руб., НДС -500-00 руб.;
торговая наценка = 5000-00 х 30% = 1500-00 руб.;
НДС, включаемый в продажную стоимость товаров = (5000-00 + 1500-00) х 10% = 650-00 руб.;
стоимость товаров по продажным ценам = 5000-00 + 1500-00 + 650-00 = 7150-00 руб.
По товарам А и В:
Остаток товаров А и В на конец месяца (сальдо субсчета 41/18 счета 41 " Товары")= 7080-00 + 7434-00 - 1770-00 = 12744-00 руб.
Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам А и В (кредитовый оборот субсчета 42/18 счета 42 "Торговая Наценка" за месяц) = 2000-00 + 1080-00 + 1800-00 + 1134-00 = 6014-00 руб.
Проданы товары А и В за месяц на 1770-00 руб.
Рассчитывается средний процент (П):
ТНн = 0, ТНп = 6014-00 руб., ТНв = О, Т = 1770-00 руб., ОК = 12744-00 руб.
П = 6014-00 / (1770-00 + 12744-00) х 100% = 41,44%.
Торговая наценка и НДС относящиеся к реализованным товарам = 1770-00 х 41,44% = 733-49 руб.
НДС по проданным товарам = 1770-00 х 18 / 118 = 270-00 руб.
Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам = 733-49 - 270-00 = 463-49 руб.
По товарам С:
Остаток товаров С на конец месяца (сальдо субсчета 41/10 счета 41 «Товары») = 7150-00 - 1100-00 = 6050-00 руб.
Торговая наценка и НДС, относящиеся к поступившим за месяц товарам С (кредитовый оборот субсчета 42/10 счета 42 "Торговая наценка" за месяц) = 1500-00 + 650-00 = 2150-00 руб.
Проданы товары С за месяц на 1100-00 руб.
Рассчитывается средний процент (П):
ТНн = О, ТНп = 2150-00 руб., ТНв = О, Т = 1100-00 руб., ОК = 6050-00 руб.
П = 2150-00 / (1100-00 + 6050-00) х 100% = 30,07%.
Торговая наценка и НДС, относящиеся к реализованным товарам = 1100-00 х 30,07% = 330-77 руб.
НДС по проданным товарам = 7/00 х /(3 / //0 = 100-00 руб.
Торговая наценка, относящаяся к реализованным товарам ~ 330-77 - 100-00 = 230-77 руб.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Оплачены товары А (с учетом НДС 18%) | 4720-00 | 60 | 50 |
| Получены товары А | 4000-00 | 41/18 | 60 | |
| НДС по полученным товарам | 720-00 | 19-3 | 60 | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 720-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| Начисляется торговая наценка 50% | 2000-00 | 41/18 | 42/18 | |
| Включается НДС в продажную стоимость | 1080-00 | 41/18 | 42/18 | |
| б | Оплачены товары В (с учетом НДС 18%) | 5310-00 | 60 | 50 |
| Получены товары В | 4500-00 | 41/18 | 60 | |
| НДС по полученным товарам | 810-00 | 19-3 | 60 | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 810-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| Начисляется торговая наценка 40% | 1800-00 | 41/18 | 42/18 | |
| Включается НДС в продажную стоимость | 1134-00 | 41/18 | 42/18 | |
| в | Оплачены товары С (с учетом НДС 10%) | 5500-00 | 60 | 50 |
| Получены товары С | 5000-00 | 41/10 | 60 | |
| НДС по полученным товарам | 500-00 | 19-3 | 60 | |
| НДС списан на расчеты с бюджетом | 500-00 | 68/НДС | 19-3 | |
| Начисляется торговая наценка 30% | 1500-00 | 41/10 | 42/10 | |
| Включается НДС в продажную стоимость | 650-00 | 41/10 | 42/10 | |
| г | Выручка по проданным товарам А и В [***] | 1770-00 | 50 | 90-1/18 |
| Начислен НДС | 270-00 | 90-3/18 | 68/НДС | |
| Выручка по проданным товарам С * | 1100-00 | 50 | 90-1/10 | |
| Начислен НДС | 100-00 | 90-3/10 | 68/НДС | |
| д | В конце месяца: | |||
| По товарам А и В: | ||||
| -списывается стоимость товаров по продажным ценам | 1770-00 | 90-2/18 | 41/18 | |
| -списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно) | 733-49 | 90-2/18 | 42/18 | |
| По товарам С: | ||||
| -списывается стоимость товаров по продажным ценам | 1100-00 | 90-2/10 | 41/10 | |
| -списываются торговая наценка и НДС, относящиеся к проданным товарам (сторно) | 330-77 | 90-2/10 | 42/10 |
Рассчитывается финансовый результат по продажам: оборот по кредиту счета 90 (доходы): 2870-00 руб.; оборот по дебету счета 90 (расходы): 2175-74 руб.; прибыль - кредитовое сальдо счета 90: 694-26 руб.
| Заключительная проводка месяца - на сумму кредитового сальдо счета 90 | 694-26 | 90-9 | 99 |
Сальдо счета 99 на конец месяца - кредитовое, финансовый результат за месяц - прибыль 694-26 руб.
4.4. Учет реализации товаров в кредит
При продаже товаров в кредит договором купли-продажи предусмотрена оплата стоимости товара через определенное время после его передачи покупателю. Отношения между продавцом -торговой организацией и покупателем - физическим лицом при продаже товаров в кредит регулируются статьями 488, 489 ГК РФ.
Порядок продажи товаров в кредит определен Правилами продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит, утвержденными постановлением Правительства РФ от 09.09.93 № 895.
Для приобретения товара в кредит покупатель предъявляет продавцу справку для покупки товаров в кредит по форме № КР-1, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132. Справка для покупки товаров в кредит по форме № КР-1 составляется в одном экземпляре в организации по месту работы (учебы) покупателя.
При покупке товара в кредит оформляется поручение-обязательство по форме № КР-2 в двух экземплярах. Первый экземпляр поручения - обязательства- организацией торговли пересылается в организацию, где работает (учится) покупатель, а пенсионеру и покупателю, осуществляющему погашение полученного кредита путем внесения наличных денег в кассу организации торговли или перечисления ему денежных средств в порядке безналичных расчетов, выдается на руки. Второй экземпляр поручения - обязательства остается в организации торговли.
Как правило, одним из условий продажи товаров в кредит является внесение первоначального взноса при получении товара. После уплаты первоначального взноса на основании данных поручения - обязательства составляется распоряжение по форме № КР-4. Покупатель при получении товара ставит в распоряжении свою подпись с указанием своих паспортных данных. Распоряжения по форме № КР-4 регистрируются в ведомости - описи поручений-обязательств по форме № КР-3.
В случае погашения покупателями задолженности за приобретенные в кредит товары наличными (через кассу торговой организации) кассиром в одном экземпляре составляется ведомость учета поступления денег в расчетную кассу от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме № КР-5.
По мере погашения покупателями задолженности за приобретенные в кредит товары бухгалтер торговой организации в поручении - обязательстве делает соответствующие отметки.
Порядок отражения в учете операций по продаже товаров в кредит зависит от того, в какой момент происходит передача права
собственности на товар покупателю. Момент передачи права собственности должен определяться в поручении - обязательстве. Если момент перехода права собственности на товары в поручении -обязательстве не указан, то он определяется по моменту передачи товаров покупателю (статьи 223, 224 ГК РФ).
При продаже товаров в кредит выручка принимается к учету в полной сумме задолженности покупателя, включая проценты по кредиту, и отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты за товары, проданные в кредит", в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка".
По мере погашения задолженности за товары счет 76 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В случае досрочного погашения покупателем задолженности производится перерасчет процентов по остатку кредита, досрочно внесенному в кассу, сумма излишне начисленных процентов по кредиту сторнируется.
Договор может предусматривать иной момент перехода права собственности (например, после полной оплаты товаров), при этом товары до этого момента не считаются проданными и отражаются на счете 45 "Товары отгруженные".
В рассматриваемом случае товары не оплачиваются покупателем полностью в момент их приобретения, в связи с этим важным моментом является выбор метода определения выручки для целей начисления налога на прибыль и НДС.
Если товары сразу становятся собственностью покупателя, то есть два варианта учетных записей.
Если организация для целей обложения НДС определяет момент определения налоговой базы как момент отгрузки, то суммы НДС по общей стоимости товаров по договору отражаются в момент передачи товара покупателю по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Если организация для целей обложения НДС определяет момент определения налоговой базы как момент оплаты, то сумма НДС по первоначальному взносу отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3, в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам". Сумма НДС по оставшейся сумме (сумме предоставленного кредита) отражается по дебету счета 90-3 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на отдельном субсчете).