Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации и отражаются по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
В налоговом учете выявленные по результатам инвентаризации излишки имущества являются внереализационным доходом (статья 250 НК РФ) и включаются в налогооблагаемую базу.
При наличии утвержденных норм естественной убыли товарные потери в пределах этих норм относятся к материальным расходам (статья 254 НК РФ).
Недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам (статья 265 НК РФ). В данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, также приравниваются к внереализационным расходам.
Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации
| Операция | Первичный документ | Дебет | Кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
| Выявление потерь товаров при хранении: | |||||
| -стоимость недостающих и испорченных товаров | акт | 94 | 10, 41, 43 | ||
| -НДС по выявленным потерям: | |||||
| если недостача выявлена до возмещения НДС из бюджета | расчет | 94 | 19 | ||
| если недостача выявлена после возмещения НДС из бюджета | расчет | 94 | 68/НДС | ||
| 2. | Списание потерь в пределах норм естественной убыли | расчет, акт | 44 | 94 | |
| Списание потерь в пределах норм естественной убыли при учете товаров по продажной стоимости: | |||||
| - списание продажной стоимости недостающих товаров | расчет, акт | 44 | 94 | ||
| - списывается торговая наценка, относящаяся к недостающим товарам (сторно) | расчет, акт | 44 | 42 | ||
| Списание потерь свыше норм естественной убыли при наличии виновных лиц: | |||||
| - учетная (балансовая) стоимость недостающих или испорченных товаров (включая НДС) | приказ, акт | 73.-2 | 94 | |
| - разница между суммой, взыскиваемой с виновного лица (рыночной стоимостью недостающих товаров), и их учетной (балансовой) стоимостью | приказ, акт | 73-2 | 98-4 | |
| Поступление сумм в покрытие пптррь от виновных лиц: | ||||
| -поступили денежные средства | выписка банка, ПКО | 50, 51 | 73-2 | |
| -удержаны из заработной платы | приказ, расчет | 70 | 73-2 | |
| -списывается соответствующая поступившим суммам часть разницы, учтенной на счете 98 | расчет | 98-4 | 91-1 | |
| Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам: | ||||
| -стоимость недостающих материальных ценностей | акт | 94 | 98-3 | |
| -суммы недостач относятся на виновных лиц | приказ, акт | 73-2 | 94 | |
| -при поступлении сумм в счет покрытия недостач списываются соответствующие суммы, учтенные как доходы будущих периодов | акт | 98-3 | 91-1 | |
| 7. | Списание потерь свыше норм естественной убыли при отсутствии виновных лиц | акт | 91-2 | 94 |
| 8. | Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий | акт | 99 | 94 |
| 9. | Страховые возмещения по потерям от стихийных бедствий | договор | 51 | 99 |
Пример 1.
В организации по результатам инвентаризации выявлена недостача непродовольственных товаров учетной стоимостью 1000-00 руб., рыночная стоимость данных товаров составляет 1500-00 руб. (включая НДС 18%). Сумма НДС по недостающим товарам ранее была принята к вычету.
С материально - ответственного лица взыскивается рыночная стоимость недостающих товаров путем удержания из заработной платы равными долями в течение 6 месяцев.
Поскольку для непродовольственных товаров действующим законодательством не предусмотрены нормы естественной убыли, то любая недостача этих товаров рассматривается как недостача сверх норм и подлежит отнесению на виновное лицо (п.5.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49).
Выбытие (списание) товаров в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС, при этом суммы НДС по недостающим товарам не подлежат вычету из бюджета.
В соответствии со статьей 246 Трудового кодекса РФ размер ущерба, причиненного работником при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
| Операция | Сумма | Дебет | Кредит | |
| а | Отражена учетная стоимость недостающих товаров | 1000-00 | 94 | 41 |
| Восстановлен НДС по недостающим товарам | 180-00 | 94 | 68/НДС | |
| б | Учетная стоимость недостающих товаров (включая восстановленный НДС) относится к взысканию с виновных лиц | 1180-00 | 73-2 | 94 |
| Отражена разница между рыночной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимостью | 320-00 | 73-2 | 98-4 | |
Ежемесячно в течение 6 месяцев:
| в | Удержание из заработной платы работника части суммы недостачи | 250-00 | 70 | 73-2 |
| Часть разницы между рыночной стоимостью недостающих товаров и их учетной стоимостью, соответствующая сумме удержания, относится на внереализационные доходы | 53-33 | 98-4 | 91-1 |
В торговых организациях аналитический учет товаров ведете» по каждому материально ответственному лицу по ассортименту товаров в удобном для организации разрезе.
Складской учет товаров ведет материально ответственное лице разными методами в зависимости от способа хранения товаров; партионным или сортовым.
Способ хранения и метод аналитического учета товаров должны согласовываться с методом оценки их списания в расход и отражаться в учетной политике организации.
Складской учет товаров ведется материально ответственными лицами, как правило, в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов. Ведение учета на складах в стоимостном измерении не имеет практического смысла, так как только в бухгалтерии есть возможность рассчитать фактическую себестоимость товаров.
Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении, т.е. по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и т. п.), по количеству и фактической себестоимости.
Партионный способ
При партионном способе хранения на складе каждая вновь поступающая партия товаров по одному транспортному документу хранится отдельно от ранее поступивших товаров. Этим обеспечивается отдельный учет поступающих товаров одного наименования с разной фактической себестоимостью.
Одной партией допускается считать:
· товары, поступившие одним видом транспорта, независимо от количества транспортных документов;
· товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам от одного поставщика.
Партионный способ учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.
При партионном способе аналитический учет товаров ведется с использованием специальных партионных карт (форма № MX-10, утвержденная постановлением Госкомстата России от 09.08.99 № 66), в которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии.
На каждую поступившую партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указываются номер партионной карты (номер партии товаров) и дата ее составления, номер и дата накладной, по которой товар поступил, наименование, артикул, сорт, и количество товаров.
Один' экземпляр партионной карты остается на складе и служит регистром складского учета, а второй передается в бухгалтерию.
При отпуске товаров в партионной карте указываются дата отпуска номер расходного товарного документа, наименование получателя, вид транспорта, место отправления, наименование, сорт и количество отпущенного товара.
Полный расход каждой партии товаров оформляется в партионной карте подписями уполномоченных лиц с указанием данных о применении норм естественной убыли и окончательного результата учета товаров (ценностей) либо составлением акта о расходе товаров по партиям (форма № MX-12). При обнаружении расхождений. данных по приходу и расходу товаров по отдельной партии оформляется акт по форме № МХ-11.
После полного выбытия партии товаров партионная карта склада передается в бухгалтерию для проверки.
При партионном способе учета можно определить недостачи или излишки сразу после реализации всей партии товара, не дожидаясь общей инвентаризации.
Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой. Суммовые итоги этой ведомости сверяют с оборотами и сальдо синтетического счета 41 "Товары", а натуральные показатели - с данными складского учета материально - ответственных лиц.
При применении партионного метода организация имеет достаточно информации для применения любого метода оценки товаров (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО).