Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.
Таблица 4 - Программа аудита
Программа аудита
Проверяемая организация ООО «АС»
Период аудита с 01.01 по 31.12.06
Количество человеко-часов 280
Руководитель аудиторской группы Нежданов Г.В.
Состав аудиторской группы Нежданов Г.В., Иванов П.П.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
| № п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечания |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Аудит наличия валютных средств и валютных операций | За год | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Согласно сводному общему плану экономического субъекта | |
| 1.1 | Установление количества валютных банковских счетов у предприятия и законности их открытия | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание | |
| 1.2 | Проверка законности открытия валютных счетов | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | ||
| 2 | Аудит движения валютных средств | За год | Иванов П.П. | Согласно сводному общему плану экономического субъекта | |
| 2.1 | Проверка соблюдения правового режима текущих валютных операций и валютных операций, связанных с движением капитала | Ежеквартально | Иванов П.П. | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету | |
| 2.2 | Контроль проведения валютных операций через уполномоченные банки, имеющие лицензии Центрального банка РФ | Ежеквартально | Иванов П.П. | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету | |
| 2.3 | Проверка осуществления расчетов в иностранной валюте юридическими лицами-резидентами в пределах имеющихся в их распоряжении валютных средств, которые должны иметь легальное происхождение | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету | |
| 3 | Аудит правильности отражения валютных средств в учете | За год | Нежданов Г.В. | Согласно сводному общему плану экономического субъекта | |
| 3.1 | Проверка наличия разрешений и лицензий ЦБРФ, предоставляемых им уполномоченными банками на проведение отдельных операций | Ежеквартально | Нежданов Г.В. | Договоры с банками на расчетно-кассовое обслуживание | |
| 3.2 | Проверка законности осуществления и правильности оформления валютных операций | Ежеквартально | Нежданов Г.В. | Контракты, расчетно-платежные документы, выписки из банка по валютному счету | |
| 3.3 | Проверка соответствия первичных платежно – расчетных документов выпискам банка по валютному счету | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Выписки из банка, расчетно-платежные документы, договоры | |
| 3.4 | Проверка точности отражения в учетных регистрах валютных операций по поступлению и списанию средств с валютного счета | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Выписки из банка по валютному счету, расчетно-платежные документы, машинограммы, Главная книга | |
| 3.5 | Проверка своевременности и правильности определения, курсовых разниц от пересчета валютных остатков и операций | Ежеквартально | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | ||
| 4 | Аудит правильности налогообложения валютных средств | За год | Нежданов Г.В., Иванов П.П. | Согласно сводному общему плану экономического субъекта | |
| 4.1 | Проверка правильности налогообложения валютных операций | Ежеквартально | Нежданов Г.В. | Учетная политика, машинограммы,расчетно-платежные документы |
Руководитель аудиторской организации_____________Бобрышев А.В.
Руководитель аудиторской группы: ________________ Нежданов Г.В.
Для составления плана и программы аудиторской проверки валютных операций аудитор воспользуется следующим перечнем вопросов (таблица 5).
В ходе проверки аудитор определяет круг счетов (валютных, расчетных, ссудных, бюджетных, текущих и других), открытых предприятием в банках.
Таблица 5 - Вопросник аудитора для проверки валютных средств и валютных операций
| № п/п | Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить | Назначаемая аудиторская процедура |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Предприятие имеет один расчетный счет | Да | Договор с банком, выписки банка, первичные документы | «Расчет 1.1.1» |
| Нет | Договоры с банками, выписки банков, первичные документы | «Расчет 1.1.1» - повторяется столько раз, сколько у предприятия открыто расчетных счетов | ||
| 2 | Предприятие имеет валютный счет | Да | Договор | |
| Нет | Переход к вопросу 3 | |||
| 3 | Предприятие имеет один валютный счет | Да | Выписки банка, первичные документы | «Расчет 1.1.1» |
| Нет | Договор, выписки банка, первичные документы | «Расчет 1.1.1» - повторяется несколько раз | ||
| 4 | Предприятие получает валюту на командировочные расходы | Да | Заявки на приобретение валюты | «Расчет 1.1.6» |
| Нет | ||||
| 5 | Предприятие использует аккредитивную форму расчетов | Да | Договоры на открытие аккредитива | «Расчет 1.1.8» |
| Нет | ||||
| 6 | Предприятие правильно определяет курсовые разницы по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному) | Да | Договоры с банками, выписки банков, первичные документы | «Расчет 1.1.4» |
| Нет |
По каждому счету проверяется наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы (в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации уведомлению подлежат расчетные счета). Параметры каждого счета сверяются со сведениями о рублевых счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории РФ по состоянию на «_»_________г. Эта форма представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Перечень номеров вручается всем проверяющим, участвующим в проверке. При обнаружении перечисления средств на счета или со счетов, не указанных в перечне, проверяющий сообщает об этом ведущему аудитору.
Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счетам ООО «Альтернатива» в банках применяются следующие аудиторские процедуры:
- «Расчет 1.1.1» - проверка наличия договоров с банками на открытие расчетных и валютных счетов и уведомлений МНС РФ об их открытии;
- «Расчет 1.1.2» - проверка полноты банковских выписок по расчетному, валютному счету (счетам);
- «Расчет 1.1.3» - проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному, валютному счету (счетам) суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;
- «Расчет 1.1.4» - проверка правильности определения курсовых разниц по валютному счету (счетам) (текущему, транзитному, специальному транзитному);
- «Расчет 1.1.5» - проверка правильности отражения в учете операций по покупке валюты;
- «Расчет 1.1.6» - проверка целевого использования валюты, приобретенной на командировочные расходы;
- « Расчет 1.1.7» - проверка правильности отражения в учете операций по продаже валюты;
- «Расчеты 1.1.8» - проверка полноты документов по аккредитивному счету.
2.5 Источники информации для проведения аудиторской проверки валютных средств и валютных операций
Источники информации при проведении аудиторской проверки учета денежных средств:
1) Унифицированные формы первичной учетной документации, служащие основанием для отражения в учете операций по учету денежных средств, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 (ред.от 21.01.03) – банковские выписки с приложенными к ним документами:
- приходные и расходные кассовые ордера;
- кассовая книга и отчеты кассира;
- журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;
- книга регистрации выданных доверенностей;
- книга регистрации депонентов;
- книга регистрации ведомостей на выдачу заработной платы персоналу;
- оправдательные документы на оплату хозяйственных и командировочных расходов, задолженности поставщикам, бюджету, банкам, физическим лицам, приложенные к кассовым и авансовым отчетам, банковским выпискам.
2) Учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных
операций синтетического и аналитического учета денежных средств учета (журналы-ордера№1,2,3, ведомости).
3) Бухгалтерская финансовая отчетность организации:
- Бухгалтерский баланс (ф.№1);
- Отчет о прибылях и убытках (ф.№2);
- Отчет о движении денежных средств (ф.№4);
- приложение к балансу (ф.№5).
4) Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки. Перечень нормативных документов, используемых в процессе аудиторской проверки: