Смекни!
smekni.com

Аудит готовой продукции на предприятия ОАО "Резинотехника" (стр. 11 из 17)

Дебет 46 “ Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”.

Сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (подлежащая уплате) поставщиком материальных ценностей (работ, услуг) отражается по Дебету счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”:

Дебет 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”.

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

При определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей перечислению в бюджет, сумма налога на добавленную стоимость полученная (подлежащая получению) от покупателей, может быть уменьшена только на сумму налога, фактически уплаченную поставщику.

Зачет (возмещение) налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщиком, заключается в списании оплаченных сумм налога со счета 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” на счет 68 “Расчеты с бюджетом”:

Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”

Кредит 19 “ Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” – на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего зачету.

Нижеприведенная схема отражает процесс формирования суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего перечислению в бюджет (рис.2.4.).

Формирование суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей

перечислению в бюджет


Добавленная

стоимость


Рис. 2.4.
Установленная ставка налога на добавленную стоимость на ОАО “Саранский завод “Резинотехника” 20 процентов.

При реализации готовой продукции за наличный расчет у предприятия-поставщика возникает обязанность по уплате налога с продаж.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (продукции), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. В целях исчисления указанного налога к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных или иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача продукции населению в обмен на другие товары.

При определении налоговой базы стоимость товаров включает налог на добавленную стоимость. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж.

Сумма налога с продаж включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), и отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

На сумму налога с продаж, подлежащую перечислению в бюджет, производится запись по дебету счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчета 6 “Налог с продаж”.

Закон Республики Мордовия о налоге с продаж, принятый Государственным Собранием Республики Мордовия 15 сентября 1998 года с последующими редакциями, № 34 – 3, установил:

1. ставку налога с продаж в размере 5процентов (ст. 4 пункт 2);

2. порядок и сроки уплаты налога с продаж (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 – 3):

а) уплата налога с продаж налогоплательщиками осуществляется еженедельно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), не позднее 13 − 23 числа налогового периода и 3 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

б) налогоплательщики ежемесячно не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговым органам по месту своего нахождения декларацию по начислению указанного налога (в ред. Закона РМ от 28.03.2001г. № 12 – 3).

Пример. Предприятие ОАО “Саранский завод “Резинотехника” реализовало за наличный расчет ОАО “Волжские моторы” комплект ковров ВАЗ на сумму 552 тыс. руб. Налог на добавленную стоимость с реализации составил 110400 руб.

В учете ОАО “Саранский завод “Резинотехника” были сделаны следующие проводки:

1) Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

– отражена цена реализации продукции, предъявленная к оплате покупателю (552 тыс. руб.);

2) Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”

− начислен налог на добавленную стоимость с реализации продукции (110,4 тыс. руб.);

3) Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 – 6 “Налог с продаж”

– отражена сумма налога с продаж, подлежащая перечислению в бюджет (33,12 тыс. руб.);

4) Дебет 50 “Касса”

Кредит 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

– отражена выручка, поступившая от реализации продукции (659,52 тыс. руб.);

5) Дебет 76 – 5 “Налог на добавленную стоимость по отгруженным товарно-материальным ценностям”

Кредит 68 – 3 “Налог на добавленную стоимость”

− отражена задолженность предприятия перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость (110,4 тыс. руб.);

5) Дебет 68 “Расчеты с бюджетом”

Кредит 51 “Расчетный счет”

− погашена задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж (143,52 тыс. руб.).

Что касается реализации продукции юридическим лицам и предпринимателям для их производственной деятельности по бартеру или с применением в расчетах векселей, то согласно налоговой политики Минфина РФ от 18 мая 1998 г. № 04-03-12, со стоимости таких товаров налог с продаж не взимается.

Согласно письму МНС России от 31 декабря 1998г. № ВГ-6-01/930 @ при исчислении и уплате налога с продаж необходимо иметь в виду следующее:

- плательщиками налога с продаж являются все предприятия и организации, а также индивидуальные предприниматели, реализующие товары за наличный расчет, а не только торговые предприятия и предприятия сферы услуг;

- суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в его себестоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации;

- при исчислении предприятием и организациями налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы из выручки, являющегося налогооблагаемой базой для исчисления указанных налогов, следует исключать сумму налога с продаж.

- в целях исчисления налога с продаж к продаже за наличный расчет приравнивается выдача натуральных продуктов в счет причитающейся зарплаты работникам предприятий. Списание стоимости готовой продукции, товаров, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия, осуществляется применением счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. При этом кредит указанного счета корреспондирует с дебетом счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Следовательно, начисление налога с продаж происходит в общеустановленном порядке посредством оформления проводки:

Дебет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”

Кредит 68 “Расчеты с бюджетом”.

Однако законодательные органы субъектов Российской Федерации могут предусмотреть в перечне товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, стоимость товаров, выдаваемых в порядке натуральной оплаты работникам предприятия.

Обязанность уплаты налога на пользование автомобильных дорого установлена Законом РФ от 18 октября 1991г, № 115991 “О дорожных фондах в Российской Федерации ”, а порядок исчисления и уплаты – инструкцией Госналогслужбы России от 15 мая 1995г. № 30 “О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды”, разработанной на основе данного Закона.

Объектом обложения налога на пользователей автомобильных дорог является выручка, полученная от реализации продукции (работ, услуг), и сумма разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности. Выручка от реализации объектов основных средств и прочих активов налогом на пользователей автомобильных дорог не облагается.

На ОАО “Саранский завод “Резинотехника” расходы по таре и доставке товаров, продукции до пункта назначения подлежат включению в состав коммерческих расходов организации и учитываются в составе продажных цен товаров, продукции и в выручке от реализованной продукции и учитываются при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог.