К началу аудита кредитных операций необходимо выяснить в учреждении банка, не было ли нарушений правил кредитования со стороны предприятия и одновременно ознакомиться с актами проверок предприятия, проведенными банком.
Значительное место в аудите кредитных операций занимает проверка кредитных данных по обеспечению выданных ссуд, потому что на этой стадии аудита кредитных операций есть больше всего нарушений. Практика контрольно-ревизионной работы показывает, что в состав обеспечений включают не прокредитованные ТМЦ, бестоварные счета при кредитовании под расчетные документы в дороге. В таких случаях необходимо выяснить, по чьему указанию были включены в состав обеспечения непрокредитованные ТМЦ, бестоварные счета и кто выполнил данное поручение, в какой сумме была полученная ссуда банка, на какой срок.
Краткосрочные и долгосрочные кредиты банк предоставляет на определенные цели, поэтому аудитору необходимо проверить целевое использование полученных кредитов. Завершают аудит кредитных операций проверкой своевременности погашения полученных ссуд. Для этого используют данные срочных обязательств по суммам и срокам погашения задолженности банка, данные выписок по соответствующим счетам, данные бухгалтерского учета по просроченным платежам.
При наличии просроченных кредитов выдача новых не допускается. Процентные ставки за пользование кредитом, обусловленные в кредитном договоре, насчитываются банком и списываются заемщиком не реже оного раза в квартал по платежному поручению. В случае отказа от уплаты долгов по кредитам банк их взыскивает в претензионно-исковом порядке. Как правило, контроль за выполнением условий заключенного заемщиком кредитного договора, осуществляет банк.
На практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами нарушений:
- несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;
- несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;
- отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;
- неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;
- неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;
- бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации.
Информацию об объеме выполненных процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств, аудитор отражает в аудиторских документах. В рабочих документах содержатся обоснования аудитором всех важных вопросов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.
Объем рабочих документов зависит от профессионального суждения аудитора. Нет необходимости и нецелесообразно документировать каждый вопрос, рассматриваемый аудитором. Рабочая документация должна содержать информацию обо всех проверенных документах, операциях, фактах, а не только о тех, по которым делаются замечания.
В ходе проведения аудита кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» нами была составлена рабочая документация аудитора, которая является приложением к данной курсовой работе (Приложение В, Г).
Обобщая результаты исследования можно сделать вывод, что в ходе проверки аудитор использует определенную методику проверки, что позволяет ему получить необходимые аудиторские доказательства для выражения своего профессионального мнения относительно проверяемого объекта учета. На протяжении проверки аудитор составляет аудиторские документы, в которых фиксирует всю необходимую информацию, полученную при аудите.
5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием
По результатам проведенной аудиторской проверки аудитор должен отчитаться и составить аудиторский отчет и аудиторское заключение.
Аудиторский отчет - это более широкий по своему содержанию документ, который составляется в соответствии с соглашением аудитора и заказчика. Его составляют только для заказчика, тогда как аудиторское заключение предоставляется широкому кругу пользователей.
Аудиторское заключение является официальным документом, который предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации.
Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности". По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм:
Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов.
Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).
Проведена аудиторская проверка учета кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг».
При планировании и проведении аудита учета кредитов банка рассмотрено состояние внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ЧП «Алмаз-Юг» всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг».
Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами банков осуществлялись в ЧП «Алмаз-Юг» в соответствии с действующим украинским законодательством.
Аудиторское заключение по проведенной проверки состояния учета кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг» за период 2006-2008гг. составлено и является приложением к данной курсовой работе (Приложение Д).
Таким образом, по результатам проведенной аудиторской проверки кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг»нарушений не выявлено, что зафиксировано в аудиторском заключении. Однако отмечены некоторые отрицательные моменты организации системы внутреннего контроля.
Выводы и предложения
Банковский кредит на сегодня является самой распространенной формой финансового кредита и представляет собой средства, которые предоставляются в ссуду юридическому или физическому лицу на определенный срок и под процент.
Государственную регуляцию рынка банковских услуг осуществляет Национальный банк Украины.
Коммерческие банки могут предоставлять кредиты всем субъектам хозяйственной деятельности независимо от их отраслевой принадлежности, статуса, форм собственности, при наличии у них реальных возможностей и правовых форм обеспечения своевременного возвращения кредита и уплаты процентов (комиссионных) за пользование им. Основными условиями предоставления кредита является: обеспеченность; возвращение; соблюдение сроков; целевое использование. Эти и другие условия устанавливаются кредитным договором.