Основной целью аудита кредитов банка является установление соблюдение законодательства относительно использования и погашения кредита банка, правильность отображения кредитных операций в бухгалтерском учете предприятия.
Задачи аудита кредитных операций- установить:
- наличие всех документов относительно оформления кредитов;
- ежемесячное начисление процентов и правильность их отображения по источникам покрытия;
- соблюдение установленных правил по оценке и оформлению залога при получении кредита;
- целевое использование полученных предприятием кредитов;
- своевременность погашения основного долга и начисленных процентов;
- наличие непогашенной задолженности предприятия по кредитам банка;
- наличие и правильность оформления всех документов по полученным долгосрочным кредитам;
- обеспеченность необходимыми ресурсами, объемами капитальных вложений и подчиненных работ;
- правильность отнесения на счета бухгалтерского учета оплаченных процентов за пользование кредитом (в том числе по просроченным кредитам);
- обоснованность отнесения процентов за пользование кредитами к себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от источника получения кредита, а также суммы процентов.
Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности и системы внутреннего контроля в ЧП «Алмаз-Юг» показал, что предприятие расширяет свою деятельность, так как на протяжении 2006-2008гг. наблюдается стабильное увеличение сумм валового чистого дохода от реализации товаров. Финансовое состояние характеризуется как финансово устойчивое, однако, при значительной зависимости от заемного капитала. В целом ЧП «Алмаз-Юг» работает эффективно, получает прибыль, и уровень рентабельности капитала имеет тенденцию к увеличению и в 2008г. составил 12,5%.
Для системы внутреннего контроля в ЧП «Алмаз-Юг» присущи такие особенности:
- закрепление полномочий управления и руководства за одним лицом;
- отсутствие должности бухгалтера в штате предприятия.
В своей деятельности ЧП «Алмаз-Юг» используется заемные средства в виде банковских кредитов.
При планировании и проведении аудита учета кредитов банка рассмотрено состояние внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет руководитель предприятия.
Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в бухгалтерской отчетности кредитов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля с целью выявления в ЧП «Алмаз-Юг» всех возможных недостатков.
В процессе аудита нами были обнаружены факты, из которых можно сделать вывод о достаточно высоком уровне системы внутреннего контроля ЧП «Алмаз-Юг».
Нами не были обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по кредитам и займам, отраженных в бухгалтерской отчетности.
Результаты проведенной нами проверки показывают, что проведенные операции с кредитами банков осуществлялись в ЧП «Алмаз-Юг» в соответствии с действующим украинским законодательством.
По результатам проведенной аудиторской проверки кредитов банка в ЧП «Алмаз-Юг»нарушений не выявлено, что зафиксировано в аудиторском заключении. Однако отмечены некоторые отрицательные моменты организации системы внутреннего контроля.
Список использованных источников
1.Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22 квітня 1993р № 3125 (із змінами та доповненнями)
2. Закон України «Про банки і банківську діяльність» N 2121-III від 7 грудня 2000 року // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2001, N 5-6, ст.30
3. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996. (із змінами та доповненнями)
4. Закон України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» N 2664-III від 12 липня 2001 року // Відомості Верховної Ради України (ВВР), 2002, N 1, ст. 1
5. Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-IV, зі змінами та доповненнями.
6. Аудит: Практическое пособие/ А. Кузьминский, Н. Кужельный, Е. Петрик, В.Савченко и др.; Под ред. А. Кузьминского. — К.: «Учётинформ», 1996. — 283 с.
7. Аудит: учеб. для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, и др. —2-е изд., перер. и доп .— М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.— 655с.
8. Білова Н. Банківський кредит: порядок отримання // Податки та бухгалтерський облік».-14 червня 2004 р..- № 48 (710).-с. 42
8. Білуха М.Т. Теорія фінансово-господарського контролю і аудиту. — К.: Вища школа, 1994. — 364 с.
10. Білуха М.Т. Курс аудиту. - К.: Вища школа: Т-во Знання, 1998. -573с.
11. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підр.для студ.— 2-е вид. Перер. і доп. –Жит.: ПП., “РУТА” , 2002,— 672с.
12. Ватуля, І.Д. Аудит: практикум / І.Д. Ватуля, Н.А. Канцедал, О.Г. Пономаренко; Мін-во освіти і науки України, Полтавська держ. аграрна академія. - К.: ЦУЛ, 2007. - 304 с.
13. Голов С.Ф., Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за міжнародними стандартами: приклади та коментарі. Практичний посібник. - К.: Лібра, 2001. - 840 с.
14. Гончарук, Я.А. Аудит: навчальний посібник / Я.А. Гончарук, В.С. Рудницький. - 3-те вид., перероб. і доп. - К.: Знання, 2007. - 443 с.
15. Давидов Г.М. Аудит: навч. посібник. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: Т-во «Знання», КОО. - 2001. - 363 с
16. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К.: Т-во "Знання", КОО, 2001. - 402 с.
17. Дорош, Н.І. Аудит: теорія і практика: навчальний посібник / Н.І. Дорош. - К.: Знання, 2006. - 495 с.
18. Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине (с использованием Национальных стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. — 5-е изд., доп. и перераб. — К.:А.С.К., 2001. — 848 с.
19. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1995. - 315с.
20. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навчальний посібник для студентів вищих закладів освіти. - Львів: Піча Ю. В.; К.: „Каравела”; Львів: „Новий Світ - 2000", 2002. - 504 с.
21. Немченко В.В. Практичний курс внутрішнього аудиту: підручник / В.В. Немченко, В.П. Хомутенко, А.В. Хомутенко; Одеська нац. академія харчових технологій, Одеський держ. економ. ун-т. - К.: ЦУЛ, 2008. - 240 с.
22. Пшенична, А.Ж. Аудит: навчальний посібник / А.Ж. Пшенична; Мін-во освіти і науки України, Полтавський ун-т споживчої кооперації України. - К.: ЦУЛ, 2008. - 320 с.
23. Рудницький В. Методологія і організація аудиту. — Тернопіль: Економічна думка, 1998. — 192 с.
24. Савченко, В.Я. Аудит: навчальний посібник / В.Я. Савченко; Мін-во освіти і науки України, КНЕУ. - К.: КНЕУ, 2005. - 322 с.
25. Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1996– 176с.
Приложения
Приложение А
| № | Вопрос | Вариант ответа | Назначаемая аудиторская процедура |
| 1 | Предприятие получило кредит только в одном банке | ДаНет + | Проверка обоснованности включения % по кредитам в себестоимость товаров в зависимости от источника получения кредита. |
| 2 | Превышение банковских % сверх установленных норм относили на себестоимость | ДаНет + | Проверка правильности и полноты выполненной корректировки прибыли для целей налогообложения. |
| 3 | Производилась корректировка прибыли для целей налогообложения на сумму превышения % сверх ставки рефинансирования | ДаНет + | Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения. |
| 4 | Все ли кредиты были израсходованы на цели, для которых были получены | Да +Нет | Проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита. |
| 5 | Проценты по просроченным кредитам относят за счет собственных средств предприятия | Да +Нет | Проверка правильности отражения в учете % по просроченным кредитам. |
| 6 | В кредитных договорах было предусмотрено изменение ставки рефинансирования | ДаНет + | Проверка правильности и полноты выполнения корректировки прибыли для целей налогообложения. |
Приложение Б
Предприятие ЧП «Алмаз-Юг»
Период проверки с 01.07.09г. по 05.07.09г.
Проверяемый период с 01.01.06г. по 31.12.08г.
ПРОГРАММА АУДИТА КРЕДИТОВ БАНКА
Цель аудита кредитов банка
1. Операции по кредитам и ссудам, которые отображены в учете, реальные.
2. Остатки, представленные в бухгалтерском балансе предприятия, соответствующим образом отображают состояние задолженности по кредитам и ссудам.
3. Кредиты должным образом классифицированы
4. Бухгалтерский учет операций по кредитам и ссудам ведется правильно.
5. Кредиты и ссуды в национальной и иностранной валютах в предприятии учитываются на следующих счетах
| Номер балансового счета | Описание счета | Номер счета в банке банку |
| 601 | Используется для отражения по кредиту операций по получению кредитов в национальной валюте, по дебету - операций по погашению кредита | № 200068457231 в КЦО ПИБ№ 20645879543 в ф-л АКБ «Имэксбанк» |
| № | Перечень аудиторских процедур | Исполнитель | Индекс рабочего документа | Примечания |
| 1. | Проверка наличия договоров на получение кредитов банка | Васильев П.А. | ||
| 2. | Проверка правильности классификации кредитов на долгосрочные и краткосрочные | Васильев П.А. | 12.2 | - |
| 3. | Проверка целевого использования кредитов | Васильев П.А. | 12.3 | - |
| 4. | Проверка своевременности погашения кредитов. Составление перечня несвоевременно погашенных кредитов. | Васильев П.А. | 12.2 | - |
| 5. | Проверка правильности начисления и списания процентов по кредитам (период, сумма) | Потапов И.А. | - | |
| 6. | Проверка правильности составления корреспонденции по счету: 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» | Потапов И.А. | - | |
| 7. | Сверка оборотов и остатков в выписках банка, регистрах бухгалтерского учета, Главной книге и формах финансовой отчетности | Васильев П.А.Потапов И.А. | 12.4 | - |
| 8. | Составление аудиторского заключения | Васильев П.А.Потапов И.А. | - |
Составил _________________________ Потапов И.А.