Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, организация обязана представлять в региональные отделения Фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации.
Налоговая декларация предоставляется администрацией не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Для создания декларации и расчетов по ЕСН администрацией эффективно используется программа «Налогоплательщик», которая позволяет качественно и в сжатые сроки оформить и представить данные документы в налоговый орган. С 2008 года также планируется переход на предоставление налоговой отчетности через Интернет. Это в свою очередь, позволит бухгалтерии сдавать отчетность непосредственно на рабочем месте, не затрачивая лишнее время в очередях, получать в любое время информацию о состоянии расчетов с бюджетом.
Данные по уплате страховых взносов администрации должны совпадать с данными Пенсионного фонда.
Таким образом, на примере конкретного бюджетного учреждения был рассмотрен порядок ведения расчетов по оплате труда.
Бухгалтерский учет неразрывно связан с такими дисциплинами как анализ и аудит, поэтому далее будут изучен порядок анализа трудовых показателей и аудиторской проверки расчетов по заработной плате.
1.5 Методика и основные этапы аудиторской проверки расчетов по заработной плате в организации
Расчеты, связанные с оплатой труда, являются одним из сложных моментов в работе бухгалтера. И это вполне объяснимо: законодательство в области труда постоянно меняется, периодически вносятся изменения, уточнения в расчетах, например, пособий по временной нетрудоспособности, и на практике немало вопросов, касающихся начисления заработной платы, встают перед бухгалтерами. Следовательно, проверка оплаты труда является одним из трудоемких этапов аудита.
Аудит – это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности, платежно – расчетной документации, налоговых декларации и других финансовых обстоятельств и требований экономических субъектов, а так же оказанию иных аудиторских услуг.
Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами:
1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями;
2) бухгалтерская отчетность может быть подтверждена искажениям из-за того, что применяются оценочные значения, по-разному трактуются факты хозяйственной деятельности, составители могут отразить те, а не иные данные;
3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена заинтересованными пользователями из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Аудит как вид контроля призван проверять достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, установить соблюдение действующего порядка бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Приступая к изучению этого вопроса, необходимо уточнить, что хотя аудиторская деятельность охватывает все экономические субъекты независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, основными субъектами аудита являются, как правило, коммерческие структуры.
Задачами аудита расчетов по оплате труда являются:
- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;
- подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;
- оценка системы организации аналитического и синтетического учета;
Цель аудитора при проверке оплаты труда – определение сильных сторон контроля, для того чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
На начальном этапе аудита необходимо изучить первичные документы, касающиеся расчетов по заработной плате, желательно провести сплошную проверку документов в силу малой численности работников учреждения.
Источниками проверки расчетов по заработной плате являются:
1) документы, оформляющие прием на работу сотрудников (приказы, заявления о приеме на работу, трудовые договоры) – на предмет соответствия их действующему законодательству, устанавливается наличие всех реквизитов при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с нормами Трудового кодекса;
2) документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность – наличие должностных инструкций, штатного расписания, распоряжений руководителя по кадровым делам;
3) договоры гражданско-правого характера (оказания услуг), заключаемые организацией – наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет и актов выполненных работ;
4) табели учета использования рабочего времени – проверяется количество отработанных дней для каждого работника, причины неявок на работу и наличие документов, подтверждающих неявки;
5) расчетно-платежные ведомости – правильность расчетов, оформление ведомости, наличие всех подписей;
6) лицевые счета – на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;
7) регистры бухгалтерского учета – журналы, главная книга, баланс.
При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, правильности заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений.
Далее, проверяется правильность арифметических расчетов, необходимо определить, нет ли в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях арифметических ошибок, начисляется ли зарплата согласно штатному расписанию, правильно ли применяются тарифные ставки (оклады) разрядов.
На основании табеля выборочно или по каждому работнику проверяется количество отработанных конкретным работником дней и рассчитывается причитающееся ему вознаграждение. Полученная сумма сверяется с суммой, отраженной в расчетно-платежной ведомости.
Необходимо также выяснить, нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам.
Важным моментом аудиторской проверки является установление правильности начислений отпускных, выходных пособий, пособий по временной нетрудоспособности в соответствие с действующим законодательством. При этом следует помнить, что с 19 июня 2007 года действует новый порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности.
Далее необходимо проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета. При этом выборочно на одну и ту же дату следует:
- проверить сальдо по счетам по заработной плате в главной книге с соответствующими статьями в балансе;
- установить соответствие данных журнала операций расчетов по заработной плате и данных расчетно-платежной ведомости;
- сверить суммы заработной, выданные работникам из кассы, путем сопоставления данных журнала по счету «Касса» и дебетовых оборотов главной книги за каждый месяц.
При проверке правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц аудитор должен руководствоваться главой 23 Налогового кодекса РФ, обращается внимание на точность взыскания и полного перечисления налогов в целом и по каждому работнику, правильность применения вычетов. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Аудит расчетов по единому социальному налогу включает в себя проверку правильности начисления налога с выплат, осуществляющихся организацией в пользу своих работников, отражения на счетах бухгалтерского учета сумм начисленного ЕСН. Аудитору необходимо проверить:
- правильность определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога;
- правильность применения ставок налога;
- своевременность и полноту перечисления взносов;
- правильность и обоснованность использования льгот;
- правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению единого социального налога;
- соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в Главной книге и балансе;
- правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их представления.
Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимый для практической реализации плана аудита.
Аудиторскую программу следует составить в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских программ по существу.
Программа тестов предназначена для сбора информации о функционировании действующей системы внутреннего контроля и учета, они помогают выявить существенные недостатки средств контроля. Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также для своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) информации.
Цели системы внутреннего контроля в организациях:
- упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел организаций;