3. Организация процесса аудиторской проверки основных средств
3.1 Проверка организации системы внутреннего контроля
Оценка системы внутреннего контроля 1 группы основных средств может осуществляться по следующим направлениям:
1. Проверка наличия первичной документации по всем хозяйственным операциям с основными средствами;
2. Распределение функциональных обязанностей должностных лиц, которые отвечают за состояние и движение основных средств;
3. обеспечение надлежащих условий хранения и эксплуатации основных средств на предприятии;
4. наличие необходимых разрешений руководства на осуществление операций с основными средствами:
5. периодическое проведение инвентаризации основных средств;
6. надлежащие ведение инвентарного пообъектного учета основных средств:
7. контроль записей в журнале учета движения основных средств.
Аудитор осуществляет проверку условий хранения и эксплуатации объектов основных средств, обеспечение их сохранности предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого необходим осмотр производственных и складских помещений, опрос сотрудников предприятия.
Аудитор должен оценить и систему бухгалтерского учета на предмет соответствия его ведения действующему законодательству. Итак, необходимо установить правильность применения соответствующих счетов бухгалтерского учета, предназначенных для учета основных средств, надлежащие и своевременное ведение учетных записей в соответствующих журналах и ведомостях; постоянность ведения учетной политики по основным средствам; уровень квалификации учетного персонала.
Риск выявления означает, что существенные ошибки, содержащиеся в финансовых отчетах, могут остаться без внимания аудитора в следствии осуществления выборочного исследования, неправильного применения тестового контроля, ненадлежащего толкования результатов аналитического обзора, применение неэффективных методов и приемов, ограниченности в получении информации по основным средствам. Чем выше уровень оцененного аудитором риска внутреннего контроля и риска системы бухгалтерского учета, тем ниже уровень риска выявления нужно запланировать для обеспечения надлежащего качества аудиторской проверки. От оцененного уровня риска проверки основных средств зависит количество и виды аудиторских процедур, которые будут выполнены.
Для подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств на основе полученной информации необходимо заполнить заранее подготовленные тесты;
Таблица 5 – Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств
| №п/пп | Содержание вопроса или объект исследования | Содержание ответа (результат проверки) | Симв | Выводы и решения аудитора | |||||
| Внутренний контроль | |||||||||
| 1 | Определен ли круг МОЛ, обеспечивающих сохранность основных средств | Имеется приказ, заключены договора с МОЛ | У4 | Приказ и договора отвечают установленным требованиям | |||||
| 2 | Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств | Территория ограждена, ряд объектов основных средств на имеют инвентарных номеров | У2 | Уточнить порядок регистрации основных средств | |||||
| 3 | Проводят ли инвентаризации основных средств | Проводятся только в конце года | У2 | Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инветар. | |||||
| 4 | Каков порядок санкционирования операций по учету движения основных средств | Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов основных средств | У1 | Отсутствует внутренний контроль, риск контроля высокий | |||||
| 5 | Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС | Выборочно по первичным документам | У2 | Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку | |||||
| 6 | Проверяется ли использование объектов по различным направлениям деятельности | Не проверяется | У1 | Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку | |||||
| 7 | Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов ОС | Не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля | У1 | Риск контроля высокий. При инвентаризации следует выяснить состояние ОС | |||||
| 8 | Проверяется ли объем и качество ремонтов ОС | Выборочно по машинам и оборудованию | У2 | Следует провести выборочную проверку по зданиям | |||||
| 9 | Контролируется ли при списании основных средств оприходование материалов и отходов | Нет | У1 | Необходимо выборочно проверить операции по списанию ОС | |||||
| Система бухгалтерского учета | |||||||||
| 10 | Соблюдается ли установленные условия отнесения объектов к основным средствам | Да | У4 | Обосновано применение установленного критерия | |||||
| 11 | Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы | Нет | У1 | Возможны ошибки при начислении амортизации | |||||
| 12 | Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим объектам ОС | Способы выбраны но не обоснованы | У1 | Велика вероятность ошибок в учете при использовании различных способов | |||||
| 13 | Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС | Определен только план счетов, схемы нет | У1 | Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов | |||||
| 14 | Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости | Определен состав, но не сформулирован порядок | У1 | Имеется вероятность ошибок при определении первоначальной стоимости объектов | |||||
| 15 | Организован ли эффективный аналитический учет, ведутся ли инвентарные карточки учета основных средств | Аналитический объект ведется по объектам Основных средств | У2 | Необходимо проверить соответствие данных инвентарных карточек и инвентарного списка ОС | |||||
| 16 | Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС | Первичные документы по движению ОС сдаются в бухгалтерию часто с опозданием на 2 месяца | У! | Имеется вероятность искажения периодической отчетности из-за отсутствия данных | |||||
| 17 | С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета основных средств | Только в конце года | У1 | Велика вероятность искажения периодической отчетности | |||||
Примечание: У1 – низкий уровень состояния СВК, У2 – ниже среднего уровня состояние СВК, У3 – средний уровень состояния СВК, У4 – высокий уровень состояния СВК
Организация системы внутреннего контроля находится на достаточно низком уровне. Обнаружены такие нарушения, как несанкционированное перемещение объектов основных средств, то есть зачастую технические средства перемещаются в другую часть завода без ведома материально ответственных лиц и бухгалтерии и специального разрешения руководителя предприятия, что влечет за собой искажение данных аналитического учета.
Качество ремонтов поверяется не всегда, то есть существует вероятность того, что проверенное оборудование соответствует предъявленным нормам и оценено в порядке, соответствующем законодательству. Составление актов на заводе производится как формальность. Также есть вероятность допущения ошибки при отнесении суммы затрат на ремонт на увеличение стоимости ремонтируемого объекта.
Отсутствие контроля при списании основных средств приводит к тому, что возникает вероятность неполного, несвоевременного оприходования материалов и отходов, аудитору необходимо провести проверку операций по списанию выборочно и исправить ошибки, допущенные в учете при осуществлении таких операций.
При проверке классификации основных средств также было обнаружено, что отсутствует разделение объектов на группы, что привело к неправильному использованию процентных амортизационных ставок, а значит и неверному начислению амортизации, что приводит к досрочному списанию инвентарных объектов, завышению или занижению налога на прибыль, и как следствие – начисление и уплата предприятием штрафных санкций.
Бухгалтер также может допустить ошибки при составлении корреспонденции счетов по осуществляемым операциям, так как отсутствует схема отражения операций на счетах. Ошибки могут быть допущены при начислении амортизации по вновь поступившим основным средствам, так как выбор методов амортизации не обоснован.
Документы в бухгалтерию подаются нерегулярно, часто с опозданием, такие нарушения могут привести к искажению периодической отчетности.