Таблица 5 - Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Южная Звезда»
| - управленческая философия и стиль управления | Низкое0 | Среднее5 | Высокое3 | 0/5/3 |
| - организационная структура | Низкое0 | Среднее4 | Высокое0 | 0/4/0 |
| - установление полномочий и ответственности | Низкое2 | Среднее1 | Высокое1 | 2/1/1 |
| - кадровая политика и практика | Низкое0 | Среднее5 | Высокое2 | 0/5/2 |
| - внешняя финансовая отчетность | Низкое0 | Среднее1 | Высокое2 | 0/1/2 |
| - внутренние отчеты руководства | Низкое1 | Среднее3 | Высокое6 | 1/3/6 |
| - согласованность с требованиями, наложенными внешними органами | Низкое0 | Среднее4 | Высокое0 | 0/4/0 |
Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Южная Звезда»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое – 7,5% (3х100/40); среднее – 57,5% (23х100/40) и высокое – 35% (14х100/40).
Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Южная Звезда» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
3. Организация аудиторской проверки и отчёт по её результатам
3.1 Оценка системы внутреннего контроля ООО «Южная Звезда»
Методика аудита операций по проверки расчетного, валютного и прочих счетов в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в организации отличная система внутреннего контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего контроля, что способствует рациональному планированию и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.
Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки расчетного счёта в банке. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности и работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.
Для оценки системы внутреннего контроля в организации ООО «Южная Звезда» проведем тестирование с помощью вопросов заданных главному бухгалтеру организации. Результаты ответов главного бухгалтера ООО «Южная Звезда» оформим с помощью таблицы 6 – Оценка системы внутреннего контроля.
Таблица 6 – Оценка системы внутреннего контроля ООО «Южная Звезда»
| № | Контроль за использованием денежных средств. | Контроль | Исполнитель |
| 1 | Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению | ежедневно, по плану | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
| 2 | Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки | ежемесячно | гл. бухгалтер |
| 3 | Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами | систематически по плану | бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия |
| 4 | Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам | ежемесячно | зам.гл. бухгалтера |
| 5 | Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха | систематически | гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера |
| 6 | Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности | систематически | гл. бухгалтер, ревизионная комиссия |
На основании проведенной оценки системы внутреннего контроля можно сделать вывод о том, что первоначальные данные по неотъемлемому риску подтвердились, далее рассчитаем уровень существенности.
3.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
В соответствии с требованиями правила (стандарта) № 8 «Существенность в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
Существенность - это вероятность того, что применяемые и иные, в том числе юридические, экспертные и т.д., процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчётности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие решения ее пользователями.
Применительно к ООО «Южная Звезда» рассчитаем существенность
Таблица 7 - Расчет уровня существенности
| Наименованиебазового показателя | Значение базового показателя, тыс. руб | Доля базового показателя, % | Значение базового показателя для нахождения существенности, тыс. руб |
| 1 Выручка | 121827 | 2% | 2436,54 |
| 2 Себестоимость реализованной продукции | 105966 | 2% | 2119,32 |
| 3 Прибыль до налогообложения | 812 | 3% | 24,57 |
| 4 Чистая прибыль | 599 | 2% | 11,98 |
| 5 Валюта баланса | 41684 | 2% | 833,68 |
| 6 Оборотные активы | 40384 | 4% | 1615,36 |
| Итого | 7041,45 | ||
| Среднее значение | 1173,58 |
На основании расчета, проведенного в таблице 7, определим отклонения каждого показателя от среднего для выявления двух ключевых показателей с наибольшими отклонениями от среднего значения. Данные показатели не должны принимать участие в дальнейших расчетах.
1) (2436,54-1173,58)/1173,58 *100%= 107,62%
2) (2119,32-1173,58)/ 1173,58*100%= 80,59%
3) (24,57-1173,58)/ 1173,58*100%= -97,91%
4) (11,98-1173,58)/ 1173,58*100%= -98,98%
5) (833,68-1173,58)/ 1173,58*100%= -28,96%
6) (1615,36-1173,58)/ 1173,58*100%= 37,64%
Из приведенных расчетов видно, что в сторону увеличения отклонилась себестоимость (107,62 %), а в сторону уменьшения – валовая прибыль (-98,91%). Данные показатели необходимо исключить из расчета, рассчитать новую среднюю величину.
Новая средняя будет равна 1522,79 тыс. руб. Следовательно, уровень существенности для всей отчетности составляет 1522,79тыс. руб. Далее полученное значение необходимо распределить по статьям отчётности.
Таблица 8 - Уровень существенности для каждой статьи отчетности
| Статья отчетности | Сумма,тыс. руб | Удельный вес, % | Уровень существенности, тыс. руб |
| Внеоборотные активы | 1301 | 3,12 | 47,51 |
| Материалы | 14 | 0,05 | 0,76 |
| Готовая продукция | 13813 | 33,13 | 504,5 |
| НДС | 373 | 0,89 | 13,55 |
| Краткосрочная дебиторская задолженность | 4412 | 10,58 | 161,12 |
| Денежные средства | 1321 | 3,17 | 48,27 |
| Краткосрочные финансовые вложения | 20450 | 49,06 | 747,08 |
| Валюта баланса | 41684 | 100,00 | 1522,79 |
| Уставный капитал | 13 | 0,04 | 0,62 |
| Нераспределенная прибыль | 11058 | 26,53 | 404 |
| Кредиторская задолженность: | 9444 | 22,65 | 344,9 |
| Займы и кредиты | 21169 | 50,78 | 773,27 |
| Валюта баланса | 41684 | 100,00 | 1522,79 |
На основании таблицы 8 - уровень существенности для каждой статьи отчетности, мы видим ,что уровень существенности для денежных средств составляет 48270 рублей. Это небольшая величина, а следовательно необходимо более тщательно проверить денежные средства. Для более детальной проверки денежных средств необходимо проверить: кассовую книгу, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО), авансовые отчеты, список подотчетных лиц, выписки банка, справку банка об установленном лимите остатка денег в кассе, чековые книжки, хозяйственные договоры (в том числе с банками), договоры о материальной ответственности, документы по ККМ, книги кассира – операциониста, журнал (книга) регистрации ПКО и РКО, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, приказы руководящего органа, акты ревизии кассы, акты инвентаризации, учетная политика в части документооборота.