- активами (обязательствами);
- текущий налог на прибыль в отчете о прибылях и убытках указывается как статья расходов по обычным видам деятельности;
- отложенные налоговые активы и обязательства могут быть отражены в бухгалтерском балансе в сальдированной (свернутой) сумме, если такие активы и обязательства существуют и учитываются при расчете налога на прибыль.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывается:
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового
- обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Следующие рабочие материалы могут быть необходимы в зоне аудита налога на прибыль:
а) Таблица аудиторских корректировок, сделанная для получения откорректированной прибыли до налогообложения.
б) Согласование налогооблагаемого дохода.
в) Таблица расчета текущего и отложенного налогов и распределения платежей внутри отчетного периода.
г) Рабочие листы, обосновывающие оценку отложенных налоговых активов и обязательств.
д) Анализ существенных налоговых рисков.
е) Мнения внешних налоговых консультантов по существенным вопросам, если применимо, или другая документация, отражающая факты и сделанные выводы.
Характерными аудиторскими ошибками являются чрезмерный и недостаточный аудит.
Следующие процедуры отражают тенденции чрезмерного аудита налога на прибыль:
а) Обширная подготовка рабочих таблиц, обосновывающих вычисление налога, когда подготовка расчета налога на прибыль на основе налоговой декларации могла бы быть более эффективной.
б) Рассмотрение отложенных налогов, когда временные разницы не существенны.
Тенденции недостаточного аудита включают:
а) Недостаточная идентификация временных разниц, являющихся основанием для возникновения отложенных налоговых активов и обязательств.
б) Недостаточная оценка статей, например, неверное определение стоимости незавершенного производства.
в) Недостаточная классификация и идентификация статей доходов и расходов, например ненадлежащее формирование прямых или косвенных расходов.
г) Ненадлежащее рассмотрение классификации отложенных налоговых активов и обязательств.
д) Пропуск ненадлежащего раскрытия информации, например, нераскрытие существенных компонентов отложенного и текущего налогов.
Проскуряков также предлагает аудиторскую программу, которая представляет основные процедуры, обычно достигающие целей аудита налога на прибыль. За основными следуют дополнительные процедуры, которые можно использовать для расширения программы, если необходимо.
Таблица 7 - Общие процедуры
| Цели аудита | Основные аудиторские процедуры | Не применимо/ Выполнено (кем) | Ссылка на рабочийдокумент |
| *АБВГ | 1. Получите или подготовьте анализ связанных с налогом на прибыль счетов и соответствующую информацию для расчета налога.а) Просмотрите счета и сравните начальные сальдо с прошлогодними рабочими материалами.б) Рассмотрите прошлогоднюю налоговую декларацию и результаты всех проверок, проводимых налоговыми органами в течение отчетного периода.в) Проведите обзор подтверждающих документов для существенных операций в течение отчетного периода (авансовые платежи, отсрочки по уплате налога). Документируйте проверенные статьи.2. Подготовьте расчет налога на прибыль.а) Согласуйте налогооблагаемый доход с доходом за учетный период.б) Объясните характер всех постоянных и временных разниц.в) Рассчитайте текущий налог на прибыль.3. Оцените адекватность суммы налога на прибыль, подлежащего оплате, в бухгалтерском балансе.а) Обсудите акты налоговых проверок с персоналом клиента.б) Если применимо, получите для рабочих материалов и рассмотрите анализ существенных непредвиденных обстоятельств, связанных с исчислением налога.в) Если применимо, получите доступ к результатам работы внешних налоговых консультантов, обосновывающих налоговые обязательства или непредвиденные обстоятельства.Документируйте факты и сделанные заключения.г) Проанализируйте адекватность суммы налога,подлежащего оплате, в свете возможных оценок спорных моментов по заполнению декларации этого года и всех неразрешенных ситуаций, связанных с исчислением налога, в предшествующие годы, включая возможные штрафы и пени.д) Проверьте переписку с налоговыми органами.е) Проверьте, подтверждается ли оплата налога за текущий период платежными поручениями. Документируйте все проверенные статьи.ж) Если применимо, проверьте обоснованность полученных возмещений.4. Исследуйте адекватность оценки и классификацию в финансовой отчетности отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.5. Документируйте в рабочих материалах представление и раскрытие финансовой отчетности относительно информации о налоге на прибыль.6. Рассмотрите необходимость применения одной или более дополнительных процедур. Решение о применении дополнительных процедур должно быть основано на том, расходятся ли полученная информация и обнаруженные искажения при выполнении тестов по существу или информация, полученная из других источников в ходе проведения аудита, с вашим суждением о необходимости получения дальнейшего представления о процедурах контроля, с оценкой уровня риска существенного искажения (в результате ошибки или недобросовестных действий), а также с оценкойдостаточности основных процедур для достижения целей аудита. Приложите к аудиторской программе листы для документирования дополнительных процедур.7. Рассмотрите, адекватны ли выполненные процедуры в ответ на установленный риск недобросовестных действий. Убедитесь, что данный риск задокументирован.8. Рассмотрите, указывают ли результаты аудиторских процедур на обстоятельства внутреннего контроля, подлежащего сообщению, если да, добавьте в записи соответствующие пункты. |
Все эти процедуры, по мнению Проскурякова, достаточны для достижения целей аудита налога на прибыль, и результаты этих процедур должным образом отражены в прилагаемых рабочих материалах.
3. Практическая проверка уплаты налога на прибыль на примере ООО «Алис Плюс»
3.1 Общая хозяйственно-организационная характеристика ООО «Алис Плюс»
Полное фирменное наименование исследуемого предприятия - Общество с ограниченной ответственностью «Алис Плюс», сокращено ООО «Алис Плюс».
ООО «Алис Плюс» состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Центральному району г. Хабаровска.
Идентификационный номер налогоплательщика - 5503012474
Основной государственный регистрационный номер - 1025500755587
ООО «Алис Плюс» образованно в 1999 году, в результате смены учредителей, путем продажи своей доли бывшего учредителя. В настоящее время учредителями общества являются 4 человека, имеющие равную долю по 25% каждый. Уставный капитал общества составляет 10000 рублей, а номинальная стоимость доли каждого участника соответственно 2500 руб. Уставный капитал учредителями внесен полностью.
Все учредители общества являются так же его сотрудниками, занимая определенные должности. Один из учредителей общества, согласно учредительного протокола, по решению большинства голосов учредителей, возглавляет ООО «Алис Плюс» в должности генерального директора.
ООО «Алис Плюс» занимается ремонтом и установкой практически любой электрической и электронной техники импортного и отечественного производства в различных направлениях. Услуги оказываются как физическим лицам, так и предприятиям. Ежегодно совместно с дилерами и ведущими фирмами предприятие проводит семинары и выставки, где представлены наиболее интересные и новые технические предложения, проводятся соответствующие лекции.
Согласно действующего законодательства деятельность предприятия находится на общей системе налогообложения.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия через обеспечение неукоснительного выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Бухгалтерский учет в ООО «Алис Плюс» осуществляется бухгалтерией, являющейся ее структурным подразделением и возглавляемой главным бухгалтером.
Бухгалтерская служба состоит из главного бухгалтера и 2 бухгалтеров, отвечающих за определенные участки учета.
Бухгалтерия предприятия, руководствуясь нормативными документами, обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, занимается сбором и обработкой первичных документов, осуществляет ведение налогового учета, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета в целях выявления и мобилизации внутренних резервов. Так же на бухгалтерскую службу возложены обязанности отдела кадров.