- Общий план аудиторской проверки;
- Нормативные документы аудиторской организации и аудируемого лица;
- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- Расчет аудиторского риска;
- Накопленный практический опыт аудитора.
Порядок выполнения: определить перечень операций, подлежащих проверке, а именно:
- Операций, подлежащие обязательной проверке согласно требованиям законодательства и нормативных актов.
- Операции, наиболее существенные по объему.
- Операции, не связанные с основной деятельностью аудируемого лица.
- Операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета.
- Операции, осуществляемые с аффинированными лицами.
- Операции, связанные с налогообложением аудируемого лица.
- Операции, при осуществлении которых допускаются типичные ошибки.
- Операции, при осуществлении которых отсутствует надлежащий внутренний контроль.
- Операции, по которым отсутствует у аудируемого лица нормативная база и, которые слабо знают исполнители и контролеры.
Результаты процедуры отражаются в рабочем документе и используются в дальнейшем для определения уровня существенности, построения аудиторской выборки и составления программы аудита.
8. Определить величину допустимой ошибки. Источники информации:
- Общий план аудиторской проверки;
- Нормативные документы аудиторской организации;
- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- Сведения по пользователям конкретного раздела финансовой (бухгалтерской) отчетности;
- Накопленный практический опыт аудитора.
Порядок выполнения:
На основе анализа и оценки полученной информации, составляются рабочие документы, в которых определяются базовые показатели и процент уровня существенности.
Произвести расчет числового значения уровня существенности и уровня допустимой ошибки, результаты которого оформляются отчетным документом [29, с. 228].
9. Определить порядок построения аудиторской выборки. Источники информации:
- Общий план аудиторской проверки;
- Нормативные документы аудиторской организации и аудируемого лица;
- Финансовая (бухгалтерская) отчетность аудируемого лица;
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.);
- Расчет аудиторского риска и допустимой ошибки;
- Накопленный практический опыт аудитора.
Порядок выполнения: на основе оценок аудиторского риска, допустимой ошибки и приоритетных направлений проверки необходимо установить: порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, объем выборки. Результаты построения аудиторской выборки оформить рабочим документом. Составить и утвердить программу аудиторских процедур по существу в виде отчетного документа.
Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Источники информации:
- Бухгалтерский баланс (форма № 1);
- Сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.)
- Регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – полнота. Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу (форма № 1) с Главной книгой.
Анализ правильности и последовательности применения учетной политики. Источник информации:
- Приказ об учетной политике.
- Документация по системе бухгалтерского учета.
- Результаты выполнения аудиторских процедур
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – представление и раскрытие. Порядок выполнения: сопоставить положения учетной политики с результатами проверки их соблюдения аудируемым лицом в аудируемом периоде. Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Проверка правильности проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Источники информации:
- приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации;
- приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
- инвентаризационные описи и акты, сличительные ведомости;
- протоколы заседания инвентаризационной комиссии
- решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;
- бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
- контрольные подсчеты аудитора.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – существование. Порядок выполнения: Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора, фиксируются в рабочем документе. Выявленные ошибки обобщаются в отчетном документе.
Проверка правильности оформления первичных документов по учету. Источники информации:
- Формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
- График документооборота;
- Первичные документы по учету (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
- Регистры аналитического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – полнота. Порядок выполнения: Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе.
Проверка правильности формирования стоимости активов при их приобретении. Источники информации:
- Договоры поставки, накладные, счета-фактуры поставщиков;
- Акты приемки активов;
- Договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ;
- Договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями.
- Аналитические данные о себестоимости выполнении работ вспомогательными службами организации,
- Акты сдачи-приемки выполненных работ;
- Таможенные декларации;
- Платежные документы;
- Накладные на отпуск, акты списания материалов;
- Регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – стоимостная оценка. Порядок выполнения: Сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование активов, с данными бухгалтерского учета [29, с. 234].
2.2 Нормативное обеспечение проведения аудита учета основных средств
Методические аспекты аудита основных средств определяются правилами (стандартами) аудиторской деятельности, методиками аудиторской организации, а также законодательными и нормативными актами, регламентирующие учет и контроль основных средств, а именно:
- Гражданский кодекс РФ, ч. 1 и 2.
- Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
- Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
- Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993г. № 185 «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.
- Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а).
- О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 январи 2002 г. № 1).
Что бы правильно начислять амортизацию организациям необходимо внимательно следить за сроком амортизации ККТ.
Фрагмент такой учетной политики применительно к ООС представлен в таблице 4 [32, с. 365].
Таблица 4. Разделы нормативной учетной политики
| № п/п | Элемент учетной политики | Варианты | Статья Налогового кодекса |
| 1 | Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить методом | Линейным Нелинейным Линейным, уменьшающегося остатка | 259 п. 1 ПБУ6/01 р. 3 п. 19 |
| 2 | В отношении группы основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации | а) не применять коэффициент 2 | статья 259 п. 7Перечень таких основных средств должен прилагаться |
| 3 | По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять | а) специальный коэффициент 3б) специальный коэффициент 2в) повышающий коэффициент не применяется | 259 п. 8 |
| 4 | По амортизируемым основным средствам понижающий коэффициент | а) не применяетсяб) применяется | 259 п. 10 |
| 5 | При определении нормы амортизации по амортизируемому имуществу она определяется | а) с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственникамиб) без учета количества месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками | 259 п. 12 |
Сравнивая соответствующие разделы фактически утвержденной и нормативной учетной политики, аудитор может выявить разделы, которые вообще не отражены в учетной политике, или (что довольно редко) вариант учета, не соответствующий положениям и методическим рекомендациям по ведению учета. В случае, когда учетная политика представлена аудитору в электронном виде, проверка представляет собой работу с двумя экранами: в одном — разделы нормативной учетной политики по выбранному участку учета с дополнительной графой для комментариев, в другом — учетная политика экономического субъекта.