Также был определен уровень существенности.
В результате построения аудиторской выборки, было принято решение, что выборка будет осуществлена блочным методом, т.е. проверка будет осуществлена в отношении основных средств за сентябрь 2006 года.
На основе анализа проведенных процедур подготовки проверки, была составлена программа аудиторских процедур по существу, которая оформлена рабочим документом РД – 15 (Приложение 18).
3.2 Проведение аудита учета основных средств
В процессе практического выполнения программы, были реализованы следующие процедуры по существу:
1. Проверка соответствия данных учета, бухгалтерской и налоговой отчетности. Источники аудиторских доказательств:
- Бухгалтерская и налоговая отчетность;
- Сводные регистры синтетического учета;
- Регистры аналитического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой и налоговой отчетности – полнота.
Порядок выполнения: Осуществлена проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности на начало и конец проверяемого периода. Результаты сверки оформлены рабочим документом РД – 16 (Приложение 19).
2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету.
Источники аудиторских доказательств:
- Формы первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
- График документооборота;
- Первичные документы по учету;
- Регистры аналитического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылок подготовки финансовой и налоговой отчетности – полнота и обязанности.
Порядок выполнения: Осуществлено инспектирование и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов не установлено. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе.
3. Проверка полноты исчисления налогооблагаемой базы по налогу на имущество предприятий и организаций.
Источники аудиторских доказательств:
- Первичные документы по учету;
- Расчеты аудируемого лица;
- Регистры аналитического и синтетического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности – возникновение и полнота.
Порядок выполнения: По документам, попавшим в выборку, была проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций.
4. Проверка правильности отражения операций по учету основных средств.
Источники аудиторских доказательств:
- Нормативные акты аудируемого лица;
- Регистры аналитического и синтетического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылок подготовки финансовой отчетности – полнота, представление и раскрытие. Порядок выполнения: По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.
5. Проверка учета основных средств ООО АФ «Универсал плюс» выполнялась по следующим направлениям:
1). Аудит наличия и сохранности основных средств.
- Проверка создания комиссии по приемке основных средств.
- Проверка оформления договоров купли- продажи основных средств.
- Проверка оформления протоколов договорной цены.
- Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.
- Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов.
- Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств.
- Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств.
- Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
- Проверка результатов последней инвентаризации основных средств.
- Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам бухгалтерией предприятия.
- Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.
На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет основных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету основных средств «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями.
Таблица 7. Поступление основных средств
| Наименование основного средства,Сальдо Дт 01 на начало месяца | Первоначальная стоимость | Сальдо Дт 01 счета на конец месяца |
| Апрель 2006г. | ||
| Компьютер Formoza | 17196,52 | |
| Принтер/сканер XP | 11182,20 | |
| С-до на нач. 284829,30 | 28378,72 | С-до кон. 313208,02 |
| Октябрь 2006г. | ||
| Монитор ж/к Samsung | 10050 | |
| С-до на нач. 313208,02 | 10050 | С-до кон. 323258,02 |
| Январь 2007г. | ||
| Компьютер с комплектующими Samsung | 27538,14 | |
| С-до на нач. 323258,02 | 27538,14 | С-до кон. 350796,16 |
Поступление основных средств на предприятие в бухгалтерском учете осуществляется на основании первичных документов поставщиков. Каждому объекту основных средств для его учета и обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер. Пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6. Приход основных средств за проверяемый период предприятием отражен в оборотной ведомости по счету 01.
2). Аудит движения основных средств.
- Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал.
- Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств.
- Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств.
- Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.
- Проверка отражения в отчетности движения основных средств.
На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет движения основных средств ведется в соответствии с законодательством. За исследуемый период операций по движению основных средств не осуществлялось.
3). Аудит правильности начисления амортизации.
- Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.
- Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.
- Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.
- Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал.
- Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств.
- Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.
На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» амортизация основных средств начисляется линейным способом.
4). Аудит налогообложения по основным средствам.
- Проверка правильности расчетов по НДС.
- Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.
- Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц.
- Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц.
- Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам.
- Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных.
- Проверка полноты исчисления суммы налога на имущество.
Источники аудиторских доказательств:
- Первичные документы по учету;
- Расчеты аудируемого лица;
- Регистры аналитического и синтетического учета.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения предпосылки подготовки финансовой отчетности – возникновение и полнота.
Порядок выполнения: По документам, попавшим в выборку, мной проверена полнота исчисления суммы налога на имущество и ее отражение в бухгалтерском учете.
6. Проверка правильности и последовательности применения учетной политики. Источник аудиторских доказательств:
- Приказ об учетной политике.
- Внутренние нормативные акты.
- Рабочий документ РД – 7.
- Результаты выполнения процедур по существу.
Критерий оценки – подтверждение соблюдения аудируемым лицом предпосылки подготовки финансовой отчетности – представление и раскрытие. Порядок выполнения:
В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД –21 (Приложение 21).
Таким образом при проведении второго этапа аудиторской проверки было установлено:
В ходе проверки установлено, что все первичные документы по учету и налогообложению основных средств являются доброкачественными, т.е. составлены по утвержденной форме и заполнены в соответствии с требованиями Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете предприятий. Также установлено, что все операции, отраженные в первичных документах отвечают требованиям законности (не противоречат законодательству, инструкциям) и целесообразности (направлены на выполнение задач, стоящих перед предприятием).
На предприятии ООО АФ «Универсал плюс» учет основных средств ведется на основе Положения по бухгалтерскому учету основных средств «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н с изменениями и дополнениями. Поступление основных средств на предприятие в бухгалтерском учете осуществляется на основании первичных документов поставщиков. Каждому объекту основных средств для его учета и обеспечения сохранности присваивается инвентарный номер. Пообъектный учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств формы ОС-6.