▪ расшифровать данные по строке 260 ф.№1 по счетам, субсчетам, оборотам в разрезе каждого месяца проверяемого периода;
▪ определить проверяемые совокупности;
▪ определить методы выборки;
▪ определить объем аудиторской выборки и отобранные для проверки элементы выборки, обосновать выборку.
Матрица 6. Проверка некорректных корреспонденций.
По данным главной книги составить таблицу корреспонденций по счетам 51, 52, 57. Отметить некорректные корреспонденции. Провести документальную проверку по некорректным корреспонденциям. Отразить в рабочем документе выводы и замечания Аудитора по выполненной процедуре аудита.
Матрица 7. Проверка полноты и своевременности отражения в учете операций, связанных с движением денежных средств.
Основная цель данной процедуры - выявление отклонений в отражении движения денежных средств на расчетных и валютных счетах, и оценить влияние этих отклонений на достоверность отчетности, или выявляются ошибки методологии учета.
Матрица 8. Проверка результатов инвентаризации денежных средств, проведенной аудируемым лицом.
В случае своевременного проведения инвентаризации денежных средств, находящихся в банках на расчетных, валютных счетах и полноты отражения ее результатов в бухгалтерском учете, риск неполного отражения движения денежных средств на расчетных и валютных счетах значительно снижается.
Матрица 9. Проверка соблюдения законодательства РФ при осуществлении операций с денежными средствами и отражении их в учете.
Выявленные расхождения фиксируются, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.
Матрица 10. Проверка представления и раскрытия информации о денежных средствах в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности – главная цель аудиторской проверки, в случае, когда аудит является обязательным для организации.
Выводы по результатам проведенного аудита
После проведения вышеописанных процедур, аудитор должен сформировать свое мнение (дать заключение) о состоянии бухгалтерского учета по расчетным и валютным счетам проверяемой организации и о достоверности бухгалтерской отчетности. Результат можно оформить в виде следующего документа:
Таблица - Оценка предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, на основе проведенных аудиторских процедур
| Предпосылки | Понятие | Оценка (Да / Нет / Не в полной мере) | №, стр. замечаний | |||||
| Существование | Наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности | |||||||
| Права и обязанности | Активы или обязательства, отраженные в финансовой (бухгалтерской) отчетности принадлежат аудируемому лицу по состоянию на определенную дату | |||||||
| Возникновение | В течение отчетного периода была совершена хозяйственная операция или событие, относящиеся к деятельности аудируемого лица | |||||||
| Полнота | Отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета | |||||||
| Стоимостная оценка | Актив или обязательство отражается в финансовой (бухгалтерской) отчетности по надлежащей балансовой стоимости | |||||||
| Точное измерение | Точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени | |||||||
| Представление и раскрытие | Статья актива или обязательства (доходов/ расходов) раскрывается, классифицируется и характеризуется в соответствии с правилами ее отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности | |||||||
| Заключения и выводы по результатам проверки раздела | ||||||||
| Сформулировать основные выводы по результатам работы: выявлены ли существенные нарушения, исправлены ли они аудируемым лицом. Сделать ссылку на рабочие документы с существенными нарушениями. | ||||||||
| № счета | № строки формы № 1 / формы № 2 | Сальдо на конец отчетного периода по предварительному балансу / сумма по строке предварительной формы № 2 | Исправления | Сальдо на конец отчетного периода / сумма по форме № 2 с учетом исправлений | №, стр. замечания | |||
Список используемой литературы
1. Гражданский кодекс РФ ("Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994))
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях" от 30.12.2001 N 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)
4. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П
5. Положение о порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации, утвержденное ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П
6. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя"
7. Письмо Минфина России от 11.05.2007 N 03-02-07/1-225
8. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 23.11.2009) (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), Приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
9. Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N 154н (ред. от 25.12.2007) утверждено "Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)"
10. Приказ МФ РФ от 31.10.2000 № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"
11. Инструкция ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)"
12. Инструкция ЦБ РФ от 15.06.2004 N 117-И "О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок".
13. Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; под ред. В. И. Подольского. – 3-е изд. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010г. – 583 с.
14. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Дело и сервис, 2009г. - 436с.
15. Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения. –
М.: Финансы и статистика, 2010г. – 318с
Приложение 1
Таблица - Расчет уровня существенности (по заданию)
| Наименование | Сумма | % | Значение |
| Балансовая прибыль (Прибыль по балансу на конец периода – на начало периода) | 850 | 5 | 42,50 |
| Валовый объем реализации без НДС | 16601 | 2 | 332,02 |
| Валюта баланса | 48888 | 2 | 977,76 |
| Собственный капитал | 2764 | 10 | 276,40 |
| Общие затраты предприятия | 16849 | 2 | 336,98 |
Балансовая прибыль (валовая прибыль) - общая, суммарная прибыль предприятия, полученная за определенный период от всех видов производственной и непроизводственной деятельности предприятия, зафиксированная в его бухгалтерском балансе; часть добавленной стоимости, которая остается у производителей после вычета расходов, связанных с оплатой труда и налогов.
Получается наша балансовая (валовая) прибыль по данным из Отчета о прибылях и убытках составляет: 342+(170-128)+(928-462)=850
Расчет уровня существенности:
Среднее арифметическое показание в столбце 4 составляет:
(42,50+332,02+977,76+276,40+336,98)/5=393,13, приблизительно 393;
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(393-42)/393*100%=89,37, приблизительно 89%;
Наибольшее значение отличается от среднего на:
(978-393)/393*100%=148,85, приблизительно 149%
Наименьшее значение (42) и наибольшее (978) значения значительно отличаются от среднего. Кроме того, наибольшее значение 977,76 отличается от следующего 336,98 почти в 3 раза. Поэтому принимаем решение отбросить оба значения.
Новое среднее арифметическое составляет:
(332,02+276,40+336,98)/3=315,13, приблизительно 315
Полученную величину допустимо округлить до 300 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:
(315-300)/315*100=4,76%, приблизительно 5%, что находится в пределах 20%