Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере МДОУ № 47 "Солнышко" (стр. 3 из 7)
- отсутствие графика документооборота;
- ошибки при регистрации документа, несовременная регистрация документа в учетном регистре;
- нарушение срока хранения документации в архиве;
- уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению;
- перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту;
- несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности;
- необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченными данными организацией собственными векселями и т.д.);
- отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете;
- счетные ошибки при исчислении курсовых разниц;
- отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расчетов, а не на счетах учета запасов и затрат;
- списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность;
- неправомерное признание задолженности безнадежным и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет прочих расходов;
- отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.;
- не своевременное предъявление претензий поставщиками.
Для того чтобы наметить направление проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их выполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить, на сколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемой совокупности.
1.4 Виды аудиторских заключений
Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и держащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации (индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица и соответствия порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Заключение аудиторской организации по результатам проверки годовой отчетности является неотъемлемым элементом годовой бухгалтерской отчетности для предприятий, подлежащих в соответствии с действующим законодательством обязательному аудиту.
Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в правиле (стандарте) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности». По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности предприятия аудиторская организация должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в одной из следующих форм: - Безусловно положительное заключение означает, что отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов. - Условно положительное заключение означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов. - Отрицательное заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из требований действующих нормативных актов. - Заключение с отказом выражения своего мнения о достоверности отчетности (отказ от выдачи заключения) означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская организация не может выразить и не выражает мнение о бухгалтерской отчетности предприятия (в одной из приведенных выше форм).
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ № 47 «Солнышко».
2.1 Организационно-экономическая характеристика МДОУ №47 «Солнышко»
Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида № 47 «Солнышко» является правопреемником Филиала Муниципального дошкольного образовательного учреждения детского сада комбинированного вида № 38 «Елочка» - детского сада № 47 «Солнышко».
МДОУ находится на самостоятельном балансе и действует как отдельное юридическое лицо с 10.01.2006 года.
Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида № 47 «Солнышко» создано и функционирует в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании» от 10.07.1992г. c изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 22.08.2004г. № 122-ФЗ; Типовым положением о дошкольном образовательном учреждении в редакции, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.07.1995г. № 667 с изменениями и дополнениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 14.02.1997г. №179, Гражданским кодексом РФ, Законом РФ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996г. № 7-ФЗ, Законом Свердловской области «Об образовании в Свердловской области» от 16.07.1998г. № 26-03 (с изменениями от 14.07.2005г.), другими законодательными и нормативными актами, принимаемыми в соответствии с вышеуказанными законами, Уставом муниципального образования город Серов, договором с Учредителем и Уставом детского сада.
Полное наименование: Муниципальное дошкольное образовательное учреждение детский сад общеразвивающего вида № 47 «Солнышко».
Сокращенное наименование: МДОУ№ 47 «Солнышко».
Юридический адрес МДОУ: 624981, Российская Федерация,
г. Серов, Свердловская область, улица 4 Пятилетки, 4.
Фактический адрес МДОУ: 624981,Российская Федерация, г. Серов,
Свердловская область, улица 4 Пятилетки,4.
Учредителем МДОУ является отраслевой орган администрации Серовского городского округа Управление образования. Отношения между Учредителем и МДОУ определяются договором, заключенным между ними в соответствии с законодательством РФ.
Статус МДОУ:
тип – дошкольное образовательное учреждение;
вид – детский сад общеразвивающего вида.
Организационно-правовая форма МДОУ - муниципальное учреждение.
Права юридического лица у МДОУ в части введения уставной финансово-хозяйственной деятельности возникают с момента его регистрации. МДОУ является юридическим лицом, действующим на основании бюджетного финансирования, имеет Устав, печать со своим наименованием, штамп, бланки со своими реквизитами, самостоятельный баланс, имущество, закрепленное за ним в уставном порядке.
МДОУ от своего имени заключает договоры, приобретает имущественные и личные неимущественные права и несет ответственность, выступает истцом и ответчиком в судебных органах, имеет лицевой счет.
Право на ведение образовательной деятельности и на получение льгот, предусмотренных законодательством Российской Федерации, Свердловской области возникает у МДОУ с момента выдачи ему лицензии.
МДОУ проходит аттестацию в соответствии с Законом Российской Федерации «Об образовании».
МДОУ проходит государственную аккредитацию в порядке, установленном Законом Российской Федерации «Об образовании».
Среднесписочная численность работников данного учреждения составляет 37 человек, 42.55 ставок.
2.2 План и программа аудита
План аудита учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Расчет уровня существенности
(извлечение из внутрифирменного стандарта «Существенность»)
Абсолютного уровня существенности (S) в целом по проверяемой организации рассчитывается следующим образом:
,где S – уровень существенности в денежном выражении (руб.);
В – сальдо баланса на конец отчетного периода, подлежащего аудиторской проверке (руб.);
р – установленный аудитором процент существенности (%), определяемый по формуле:
,где Т – денежный оборот за период как сумма оборотов по всем счетам бухгалтерского учета (руб.).
Показатель оборота по счетам бухгалтерского учета берется из итоговой строки оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период.
=17,2%
= 148821,73 руб.Проверяемая организация: МДОУ №47 «Солнышко»
Период аудита 01.01.2009-31.12.2009
Количество человеко-часов 72
Руководитель аудиторской группы: Смирнова Т.А.
Состав аудиторской группы: Бычкова Л.В., Ивченко С.А.
Планируемый уровень существенности 17,2%; 148821,73 руб.
Таблица 1
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения аудита | Исполнитель | Примечания |
| 1 | Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками | В течение отчетного года | Шарикова Л.В. | При возникновении необходимости – привлечение эксперта |
| 2 | Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками | В течение отчетного года | Ивченко С.А. | |
| 3 | Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками | В течение отчетного года | Шарикова Л.В. | |
| 4 | Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками данным сводного (синтетического) учета | В течение отчетного года | Шарикова Л.В. |
Руководитель аудиторской организации Петров О.И.