2.7 Выявленные нарушения в ведении бухгалтерского учета и последствия, влияющие на финансовое состояние и достоверность отчетности МДОУ №47 «Солнышко»
Одним из грубых нарушений, выявленных в ходе аудиторской проверки МДОУ № 47 «Солнышко» является неисполнение требований ст. 73 БК РФ. В соответствии с нормами данной статьи бюджетные учреждения, органы государственной власти РФ, государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок, осуществленных без заключения государственных или муниципальных контрактов. Таким образом, независимо от наличия или отсутствия статуса муниципального заказчика бюджетное учреждение обязано вести реестр закупок, который представляется в виде документа, содержащего перечень приобретенных товаров, работ и услуг, оплаченных бюджетным учреждением. Пункт 2 ст. 73 БК РФ устанавливает обязательные требования к реестру. В частности, он должен содержать следующие сведения:
- краткое наименование закупаемых товаров, выполняемых работ и оказываемых услуг;
- наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг;
- цену и дату закупки.
Наименования поставщиков, подрядчиков и исполнителей должны соответствовать их учредительным документам; местом нахождения поставщиков, подрядчиков и исполнителей считается место их государственной регистрации в качестве юридического лица, а если поставщиком, подрядчиком или исполнителем является индивидуальный предприниматель, то его место жительства.
Датой закупки считается дата заключения договора поставки, подряда или возмездного оказания услуг.
Отсутствие реестра закупок расценивается как нарушение положений БК РФ, в частности ст. 73.
К нарушителям бюджетного законодательства могут быть применены следующие меры:
предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
иные меры в соответствии с настоящим Кодексом и федеральными законами.
Также в ходе аудиторской проверки было выявлено нарушение сроков оплаты по договорам. За нарушение сроков оплаты по договорам предусмотрена ответственность в соответствии с законодательством РФ.
Согласно действующему законодательству несвоевременная оплата полученного товара влечет ответственность покупателя в форме уплаты процентов по статье 366 ГК в соответствии с пунктом 3 статьи 456 ГК. Ответственность поставщика в форме уплаты процентов по статье 366 ГК при неисполнении обязанности по поставке предварительно оплаченного товара возникает в соответствии с пунктом 4 статьи 457 ГК. Согласно п. 1 ст. 311 ГК неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. Неустойка может быть установлена соглашением сторон – договорная неустойка (ч. 1 ст. 312 ГК) или предписанием закона – законная неустойка (ст. 313 ГК). В силу статьи 313 ГК кредитор вправе требовать уплаты неустойки, определенной законодательством, независимо от того, предусмотрена ли обязанность ее уплаты соглашением сторон.
2.8 Аудиторское заключение по итогам проверки
Объектом изучения в данной курсовой работе является МДОУ № 47 «Солнышко», основным видом деятельности которого является дошкольное образование. Организация является бюджетным учреждением. Для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ № 47 «Солнышко» разрабатывается план аудита, который охватывает основные пункты проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также программа аудита, в которой представляется детальный перечень аудиторских процедур, указанных в плане аудита.
В ходе проведения аудиторской проверки в МДОУ № 47 «Солнышко» операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками за 2009 год была предоставлена вся запрошенная документация.
При проверке наличия и правильности ведения реестра договором и муниципальных контрактов МДОУ № 47 «Солнышко» за 2009 год было установлено нарушение ст.73 Бюджетного Кодекса РФ в связи с нарушениями порядка ведения реестра договоров.
При проверке санкционирования расходов нарушений не выявлено.
При проверке сроков оплаты по договорам поставки товаров, работ и услуг обнаружены нарушения сроков оплаты по договору с ИП Ващенко, ИП Мельников, ИП Щепочкин.
При проверке достоверности фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятых к учету, была произведена репрезентативная выборка. Сверка данных первичных приходных документов на поставку с аналитическими и накопительными ведомостями наличие нарушений не показала. Данные Журнала регистрации счетов-фактур подтверждены фактическим наличием счетов-фактур по каждой сделке.
С помощью опроса главного бухгалтера было выяснено: при поступлении документации регистрация приходных документов осуществляется одновременно с обработкой поступившего на предприятие документа, на что затрачивается в среднем 25 минут. Расхождения между датами совершения хозяйственных операций и сроками их регистрации в учете не выявлены.
Первичная документация составлена в соответствии с законодательными и нормативными актами
При проверке соблюдения графика документооборота было установлено его формальное соблюдение, в следствии чего была проведена более тщательная проверка наличия первичных документов, качества их содержания и своевременность принятия к учету.
Факты списания дебиторской задолженности не выявлены, в связи с ее отсутствием.
При проверке правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками в МДОУ № 47 «Солнышко» было установлено, что данные синтетического учета по счету 030200 «Расчеты по принятым обязательствам» соответствуют информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, представленной в балансе МДОУ № 47 «Солнышко» за 2009 год.
На основе этого можно сделать вывод о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность МДОУ № 47 «Солнышко» отражена достоверно во всех существенных отношениях состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками за 2009 год.
По данным проведенного аудита можно сказать, что бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ № 47 «Солнышко» осуществляется с соблюдением законодательства, закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г., Бюджетного Кодекса РФ, Инструкции по бюджетному учету № 148н от 30.12.2008г., а так же другими законодательными и нормативными документами регулирующими объект проверки. Найденные, при проведении аудиторской проверки, отклонения и недочеты являются не существенными и не искажают информации по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Данные отклонения и недочеты должны быть учтены главным бухгалтером для их не допущения в продолжение деятельности МДОУ № 47 «Солнышко».
В дальнейшей хозяйственной деятельности МДОУ № 47 «Солнышко» рекомендуется обратить внимание на соблюдение сроков оплаты по договорам поставки в целях избежания дополнительных расходов.
Знание и соблюдение законодательных и нормативных актов: ГК РФ, НК РФ, БК РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г., Закона № 94-ФЗ от 21.07.2005г., Инструкций по бюджетному учету, ПБУ, Плана счетов и других, является основой в предотвращении соблюдения ошибок при ведении бухгалтерского учета, а именно при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками, и составлении налоговой, бухгалтерской отчетности.
Заключение
В курсовой работе была рассмотрена и решена поставленная цель – формирование теоретических знаний и практических навыков:
- по аудиторской деятельности, методах и способах проведения аудита, правилах оформления результатов аудита и указания последствий выявленных нарушений;
- по выявлению соответствия и достоверности учетной и отчетной информации действующему законодательству, нормативным актам и положениям (стандартам) по бухгалтерскому учету и аудиторской деятельности.
Эта цель решена с помощью выполненных задач:
систематизация, закрепление и расширение теоретических и практических знаний по аудиту; развитие навыков осуществления самостоятельной работы; выяснение подготовленности для самостоятельной работы при подготовке к дипломированию; проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в МДОУ №47 «Солнышко».
Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и, следовательно, без расчетов за эти услуги. Поставщиками и подрядчиками называют организации, поставляющие сырье, материалы и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в бюджетных учреждениях за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначен счет 030200 «Расчеты по принятым обязательствам». На нем отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материально-производственные запасы, принятые работы и услуги, независимо от времени оплаты предъявленных расчетных документов.
Целью аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является формирование мнения о полноте и достоверности информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, отраженной в финансовой отчетности организации. Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговый кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками.