Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями в порядке и по формам, установленным уполномоченным государственным органом в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях на государственном или русском языке.
Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору:
- в явочном порядке;
- по почте заказным письмом с уведомлением;
- в электронном виде.
Если налогоплательщик желает представлять декларацию в электронном виде, он должен предварительно зарегистрироваться в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс регистрации налогоплательщика включает в себя:
1) Подачу Заявления об обмене электронными документами с налоговым органом (форма 009.00);
2) Заключение типового соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи в электронных документах;
3) Выпуск Налоговым комитетом криптографических ключей для налогоплательщика и запись их на магнитный носитель (дискету).
При составлении налоговой отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен электронной цифровой подписью налогоплательщика. Ответственность за достоверность данных, указанных в налоговой отчетности, возлагается на налогоплательщика.
При составлении налоговой отчетности на электронных носителях налогоплательщики обязаны по требованию уполномоченного государственного органа представлять копии таких документов на бумажных носителях.
Электронные формы налоговой отчетности передаются в Налоговый комитет с помощью программ, разработанных налоговым комитетом: ИСИД, НДС, ЭФНО.
Налоговая отчетность предприятия ТОО «Наурыз» составляется в порядке, утвержденном Правилами составления форм налоговой отчетности от 8 декабря 2004 года приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан за № 625 и Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.
Согласно статьи 247 Налогового кодекса, плательщики налога на добавленную стоимость обязан предоставить декларацию по налогу на добавленную стоимость за каждый налоговый период не позднее 15 числа месяца, следующего за налоговым периодом, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 247.
ТОО «Наурыз» предоставляет декларацию по налогу на добавленную стоимость формы 300,00 поквартально. Порядок составления декларации по налогу на добавленную стоимость определен Правилами составления форм налоговой отчетности, утвержденными приказом Председателя Налогового комитета Министерства Финансов Республики Казахстан от 12.12.2005 года № 554.
Декларация состоит из самой декларации (форма 300,00), приложений к ней (формы 300.01-300.11) по раскрытию об объектах обложения и объектах, связанных с обложением по налогу на добавленную стоимость и дополнительных форм, являющихся неотъемлемой частью приложений.
В данной декларации заполняется следующая общая информация о плательщике НДС (регистрационный номер налогоплательщика, отчетный налоговый период, полное наименование плательщика, код ОКЭД, код валюты, вид декларации, метод отнесения в зачет НДС, серия и номер свидетельства о постановке на учет по НДС). Для ТОО «Наурыз» представленная в Приложении 6 декларация является очередной.
Форма 300.01 «Оборот по реализации товаров (работ, услуг), облагаемый налогом на добавленную стоимость» указывает все сведения об оборотах по реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС и осуществляемых в течении налогового периода, кроме оборотов, облагаемых по нулевой ставке. (Приложение 7)
Вся реализация, зарегистрированная в журнале регистрации счетов-фактур отражается в строках данной формы и разделяется на подгруппы. Величина строки 300.01.001 определяется как сумма всех строк и предназначена для отражения общей величины оборота по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемого в пределах территории Казахстана. За налоговый период в ТОО «Наурыз» оборот составил 5620000 тенге. Аналогичная сумма представлена в строке 300.01.009, предназначенной для отражения величины общего размера облагаемого оборота за налоговый период. Величина данной строки переносится в строку 300.00.001А декларации.
Также в декларации по НДС отдельной строкой выделяются обороты, облагаемые по нулевой ставке. К этим оборотам относится экспорт товаров. Обороты по реализации, облагаемые по нулевой ставке, отражаются в форме 300.02. В ТОО «Наурыз» данная форма не заполняется.
В форме 300.03 приводится информация о корректировках размера облагаемого оборота. Рассмотрим более подробно, поскольку данная форма в ТОО «Наурыз» заполняется. В строке 300.03.002 отражается сумма корректировки размера облагаемого оборота по товарам (работам, услугам), по которым изменены условия сделки, повлекшие соответствующую корректировку размера облагаемого оборота. Например, в налоговом периоде ТОО «Наурыз» было поставлено металлопластиковое окно. Затем заказчик попросил поставить окно со встроенной сеткой. На основании письма заказчика произведена замена одной секции окна и выписан дополнительный счет-фактура на разницу в стоимости окна в сумме 6000 тенге. При этом в разделе изменение условий сделки указано:
- в графе E – сумма корректировки размера облагаемого оборота 5263 тенге;
- в строке F – сумма налога на добавленную стоимость, приходящегося на сумму корректировки размера облагаемого оборота – 737 тенге.
Форма 300.04 отражает оборот по реализации товаров (работ, услуг), освобожденный от налога на добавленную стоимость. В ТОО «Наурыз» данная форма не заполняется.
В форме 300.05 отражена сумма налога на добавленную стоимость, относимая в зачет по товарам (работам, услугам), приобретенным на территории РК. Данная форма заполняется на основе формы 307.00, где перчислены все счета-фактуры, по которым НДС берется в зачет. В данной форме существует строка 300.05.006, которая предназначена для отражения сведений по товарам, включая основные средства (работам, услугам), приобретенным без налога на добавленную стоимость. Исходя из данных журнала регистрации счетов-фактур полученных заполняется только графа А – 10000 тенге (ИП Ракитин).
Отдельно к декларации по налогу на добавленную стоимость сдаются ресстры счетов-фактур по товарам (работам, услугам), приобретенным в течение налогового периода (отчетного квартала). Данный реестр отражен в форме 307.00 и приложениях к нему - форма 307.01. Программное обеспечение "1С: Бухгалтерия" позволяет заполнять автоматически, через регламентирующие формы. По этой форме налоговая инспекция проводит встречные проверки. r настоящее время в соответствии со ст. 211 КоАП выписка фиктивного счета-фактуры влечет штраф на юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства, в размере j20%, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства, - в размере 200% от суммы налога на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру. В данном случае штраф составит 18 000 тенге (15 000 х 120%). Раньше за такое нарушение штраф для всех юридических лиц применялся в размере 200% от суммы налога на добавленную стоимость, включенной в счет-фактуру.
В первую очередь заполняется форма 307.00 с приложениями 307.01. Для заполнения указанных форм открываем документы по счетам 3310и 1252. По имеющимся данным деятельности ТОО "Наурыз" вначале заполняется:
- форма 300.01 - данные этой формы переносятся в строку 300.00.001 декларации по НДС - 5 620 000.
- форма 300.03 с дополнительной формой 300.03.002 - данные этой формы переносятся в строку 300.00.003 декларации по НДС -5 217.
Строка 300.00.006 декларации по НДС получается как результат суммирования: 5620 000+ 5 217 = 5 625 217 тенге. Данная цифра указывает общий оборот по реализации и за год найдет свое отражение в декларации по корпоративному подоходному налогу.
Строка 300.00.007 определяет долю облагаемого оборота в общем обороте. У ТОО "Наурыз" она составляет 100%.
Строка 300.00.008 определяет долю облагаемого оборота по нулевой ставке. У ТОО "Наурыз" она составляет 0%.
Строка 300.00.010 декларации по НДС получается как результат сум мирования: 843 000 + 783 = 843 783. Данная цифра должна совпадать с цифрой в журнале регистрации счета-фактуры и совпадать с остатком на счете 3130.
Далее заполняется форма 300.05 на основе формы 307.00. Для заполнения формы 307.00 и 300.05 за налоговый период составляется разработочная таблица. Строка 300.05.010 формы 300.05 переносится в строку 300.00.011 декларации по НДС. Сумма оборота по приобретению без НДС - 6 048 543; сумма НДС -905 781. Строка 300.00.016 будет равна 300.00.011 и составит 6 048 543 Строка 300.00.019 составляет общую сумму НДС, относимого в зачет - 905 781 тенге. Сумма в строке 300.00.019 совпадает с формой 307.00 и оборотом за I квартал по счету 1420.
Сумма разрешенного зачета НДС по строке 300.00.021 (905 781) больше начисленной суммы НДС по строке 300.00.010 (843 783) на сумму 61998 тенге. Данная сумма заносится в строку 300.00.023 декларации по НДС. Сумма зачета из предыдущих периодов у ТОО "Наурыз" на 01.01.2006 г. составляла 5 634 875 тенге, отражена в форме 300.10 и перенесена в строку 300.00.024 декларации по НДС.
Таким образом, в строке 300.00.026 проставляется сумма НДС, переносимая в счет предстоящих платежей в бюджет, в размере 5 696 873 тенге (стр. 300.00.023 + стр. 300.00.024 = 61 998 + 5 634 875). Данная сумма должна совпадать с остатком на счете 1420.
В соответствии с МСФО 1, финансовая отчетность предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. Финансовая отчетность может представляться отдельно или как часть отчетов, представляемых организацией по итогам года.