Форма бухгалтерской справки может быть следующей (перечень видов доходов не является исчерпывающим).
Бухгалтерская справка № 1/3/5
за май месяц 2008 года
о сумме полученных наличными деньгами доходов,
которые не учитываются при определении налоговой базы
| № п/п | Вид доходов | Номер и дата договора | Сумма | Номер и дата приходного кассового ордера |
| 1 | Получены наличными суммы предварительной оплаты от организации № 1 | 122/1 от 20.12.07 | 5 500 | 234 от 07.05.08 |
| 2. | Получены наличные деньги в виде вклада в уставный капитал | Учредительный договор | 25 000 | 233 от 07.05.08 |
| 3. | Получен эмиссионный доход от продажи акций по цене выше номинала (продано 10 акций номиналом 1000 руб. по цене 1100 руб.) | 1 000 | 278 от 27.05.08 | |
| 4. | Получены доходы при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками* | — | — | — |
| 5. | Получены наличными средства безвозмездной помощи | — | — | — |
| 6. | Получен наличными заем | 505 от 11.05.08 | 50 000 | 247 от 11.05.08 |
| 7. | Получен наличными банковский кредит | 111 от 27.05.08 | 100 000 | Чек № 0020056 |
| 8. | Получены наличными средства в погашение ранее выданного займа | 232 от 15.12.08 | 20 000 | 265 от 21.05.08 |
| 9. | Получены наличными средства целевого финансирования | 25 от 25.01.08. | 12 000 | 254 от 21.05.08. |
*В состав налоговой базы не включаются только доходы, полученные в виде имущества, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.
При принятии к налоговому учету отдельных видов доходов организации следует учитывать требования статей 271 и 273, устанавливающие порядок признания доходов, соответственно, при использовании организацией метода начисления и кассового метода.
Для кассовых операций имеют значение следующие требования статьи 271 (метод начислений):
· доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств;
· по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Методика распределения отдельных видов доходов должна быть закреплена в учетной политике для целей налогообложения;
· для доходов от реализации — датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Таким образом, как уже отмечалось, кассовые операции при учете доходов от реализации практически не учитываются;
· для внереализационных доходов — датой получения дохода признается: дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — для доходов:
-в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
-в виде безвозмездно полученных денежных средств;
-в виде сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
-в виде иных аналогичных доходов.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В соответствии со статьей 273 НК РФ при использовании кассового метода датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу.
Расходы, принимаемые для целей налогообложения:
В соответствии со статьями 252 и 253 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
· расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
· расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
· расходы на освоение природных ресурсов;
· расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
· расходы на обязательное и добровольное страхование;
· прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
· материальные расходы;
· расходы на оплату труда;
· суммы начисленной амортизации;
· прочие расходы.
Материальные расходы принимаются к учету не в момент их оплаты, а в момент списания стоимости материально-производственных запасов, а также оплаченных работ и услуг сторонних организаций на себестоимость продукции, выпускаемой организацией (выполняемых работ или оказываемых услуг).
Расходы на оплату труда принимаются к налоговому и бухгалтерскому учету в момент начисления соответствующих выплат (или создания резервов — на оплату отпусков или вознаграждения за выслугу лет).
Начисление амортизации вообще никакого отношения к кассовым операциям не имеет.
Следовательно, при осуществлении кассовых операций непосредственное отношение к определению налоговой базы по налогу на прибыль имеют только прочие и внереализационные расходы.
Исходя из этих соображений, а также перечня прочих расходов (установленных статьей 264) можно предложить следующие примерные формы первичного налогового учета (бухгалтерские справки).
Бухгалтерская справка № 1/1/5*
за май месяц 2008 года
о сумме представительских расходов, оплаченных из кассы организации
| № п/п | Вид расходов | Норма** | Фактически оплачено | Номер и дата документа |
| 1 | Оплачено проведение официального приема | 25 000 | Авансовый отчет № 47 от 15.05.08 | |
| 2. | Оплачено транспортное обеспечение доставки лиц, участвующих в переговорах | 5 000 | Авансовый отчет № 47 от 15.05.08 | |
| 3. | Оплачены услуги переводчиков | 2 500 | Платежная ведомость № 4/5 | |
| 4. | Оплачены расходы, связанные с посещением казино*** | 10 000 | Авансовый отчет № 47 от 15.05.08 | |
| … | ||||
| Итого |
*В данном случае нумерация может повторять нумерацию форм, используемых для учета доходов, так как данные бухгалтерских справок о полученных доходах и произведенных расходах впоследствии будут группироваться в различных аналитических регистрах налогового учета
**В столбце «Норма» могут указываться нормативы, установленные сметой на проведение конкретных мероприятий, расходы по обеспечению которых носят характер представительских, либо общая норма представительских расходов, определенная в соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ (в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период). Во втором случае норма определяется ежеквартально нарастающим итогом с начала года. Так как приведенный пример относится к маю месяцу, такая норма может быть определена лишь условно — расчетным путем, исходя из сумм оплаты труда, начисленной за пять месяцев. Для целей налогообложения (в данном случае) будет иметь значение не эта норма, а норма, определенная по итогам шести месяцев.
***В соответствии с пунктом 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Бухгалтерская справка № 1/2/5
за май месяц 2008 года
о сумме рекламных расходов, оплаченных из кассы организации
| № п/п | Вид расходов | Норма | Фактически оплачено | Номер и дата документа |
| 1 | Оплачены наличными деньгами объявления в периодической печати | 12 300 | Авансовый отчет № 48 от 15.05.08 | |
| 2. | Оплачены наличными деньгами расходы по изготовлению рекламных щитов | 55 700 | Авансовый отчет № 55 от 20.05.08 | |
| 3. | Оплачены наличными деньгами приобретенные призы, предназначенные для вручения во время проведения массовых рекламных кампаний | 10000 | 15 000 | Авансовый отчет № 54 от 20.05.08 |
Примечание:
В соответствии с пунктом 4 статьи 264 НК РФ к расходам организации на рекламу в целях настоящей главы относятся:
· расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
· расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
· расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и оказываемых организацией, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.