Перечисленные формы типовой бухгалтерской отчетности предприятий имеют больше значение для анализа и принятия инвестиционных решений. Однако применительно к инвестициям в сельском хозяйстве необходимо использовать также специализированные формы бухгалтерской отчетности, составляемой предприятиями АПК по указанию МСХ РФ, согласованному с Министерством финансов РФ. В 2003-2005 гг. сельскохозяйственные организации были обязаны представлять в районные органы управления отраслью и органы Росстата формы отчетности, указанные в таблице 1 [13, 1`5, 16].
Из табл.10 видно, что в рассматриваемый период сельскохозяйственные предприятия, кроме типовой установленной для всех хозяйствующих субъектов - юридических лиц, составляли 8 форм специализированной годовой бухгалтерской отчетности. Это следующие формы: № 5-АПК "Отчет о численности и заработной плате работников"; № 7-АПК "Отчет о реализации
Таблица 1 - Состав и краткая характеристика специализированных
форм годовой бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных предприятий
| № | Номер формы | Наименование | Количество | Наличие приложений | |
| строк | граф | ||||
| 1. | 5-АПК | Отчет о численности и заработной плате работников | 22 | 3 | + |
| 2. | 7-АПК | Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции | 74 | 3 | - |
| 3. | 9-АПК | Отчет о производстве и себестоимости продукции растениеводства | 29 | 17 | 7 приложений |
| 4. | 10-АПК | Отчет о средствах целевого финансирования | 57 | 10 | - |
| 5. | 13-АПК | Отчет о производстве и себестоимости продукции животноводства | 31 | 15 | 3 приложения |
| 6. | 15-АПК | Отчет о наличии животных | 37 | 7 | + |
| 7. | 16-АПК | Баланс продукции | 31 | 21 | - |
| 8. | 17-АПК | Отчет о сельскохозяйственной технике и энергетике | 29 | 10 | + |
| Итого: | 310 | 86 | 26660 | ||
сельскохозяйственной продукции"; №№ 9-АПК и 13-АПК - отчеты о производстве и себестоимости соответственно продукции растениеводства и животноводства; № 10-АПК - отчет о получении и расходовании средств целевого финансирования инвестиционных и иных мероприятий (в первую очередь из бюджетных источников); № 15-АПК - отчет о наличии животных на начало и конец года; № 16-АПК - баланс всех основных видов продукции, произведенной и израсходованной предприятием по разным направлениям с учетом остатков на начало и конец года (в натуральном измерении); № 17-АПК - отчет о наличии основных видов сельскохозяйственной техники на начало и конец года с учетом ее поступления и выбытия в течение этого года (в натуральном измерении). Здесь же, в форме № 17-АПК, приводятся аналогичные данные о наличии энергетических мощностей (в лошадиных силах), поступлении и расходовании электроэнергии (в кВт-часах) с выделением ее расходования на производственные нужды.
Приведенные формы отчетности можно охарактеризовать как содержащие обширную экономическую информацию о производственной и финансово-коммерческой деятельности предприятия. Общее количество строк (кодов) в перечисленных формах равно 310. Правда, в конкретных предприятиях немалая их часть (до половины и больше) не имеет числовых показателей, по ним проставлены прочерки. Они свидетельствуют о том, что та или иная продукция соответствующим предприятием не производилась. Отсутствие показателя (прочерк) нельзя, однако, оценивать как отсутствие информации. Прочерки в соответствующих строках позволяют понять производственную специализацию и другие важные аспекты деятельности хозяйства.
По каждой строке перечисленных форм показатели заполняются минимально в трех графах, а максимально - в 21. Если перемножить количество строк (кодов) на количество граф, будет видно, что общее количество показателей, содержащихся в отчетных формах, превышает 26 тысяч. Даже с учетом того, что немалая их доля обозначена прочерком, информация, которой располагает аналитик для принятия и оценки инвестиционных решений, должна быть признана как богатая и разносторонняя.
Тем не менее для конкретных ситуаций помещенных в годовой бухгалтерской отчетности показателей может оказаться недостаточно для принятия обоснованных инвестиционных решений. В формах отчетности помещают итоговые показатели, многие из которых получены как результат противоположно направленных процессов. Например, прибыль является результатом поступления доходов (выручки от продажи продукции) и вычитания расходов (себестоимости реализованной продукции). Поэтому лица, принимающие инвестиционные решения, часто вынуждены обращаться не только к итоговой (отчетной) бухгалтерской информации, но и к ее текущим показателям, накапливаемым в журналах-ордерах, других регистрах, в том числе в виде распечаток решения компьютерных программ (1С: Бухгалтерия или иных).
Большое значение в инвестиционном анализе имеют показатели, извлекаемые из форм бухгалтерского учета текущих затрат производства. При журнально-ордерной системе счетоводства соответствующие бухгалтерские операции находят отражение в помесячно составляемом журнале-ордере № 10. В этом регистре, в частности, помещают бухгалтерские проводки, показанные в таблице 2 [9, 31, 32].
Таблица 2 - Бухгалтерские записи по учету затрат на производство
продукции, используемые в инвестиционном анализе (на примере
ЗАО "Новоясенское")
| Содержание операции | Документ-основание для записи | Корреспондирующие счета | Суммы, | ||
| дебет | кредит | ||||
| 1. | Начисление амортизации по основным средствам животноводства | Расчет | 20-2 | 02 | 176 |
| 2. | Расход кормов: | Лимитно-забор-ные карты, требования-наклад-ные | |||
| собственного производства | 20-2 | 10-7-1 | 4084 | ||
| покупных | 20-2 | 10-7-2 | 297 | ||
| 3. | Расход средств защиты животных | То же | 20-2 | 10-2-2 | 125 |
| 4. | Расход нефтепродуктов | То же | 20-2 | 10-4 | 389 |
| 5. | Расход запасных частей | То же | 20-2 | 10-6 | 211 |
| 6. | Расход подстилки | То же | 20-2 | 10-9 | 192 |
| 7. | Расход стройматериалов | То же | 20-2 | 10-10 | 2681 |
| 8. | Расход инвентаря и хозяйственных принадлежностей | То же | 20-2 | 10-11 | 173 |
| 9. | Расход электроэнергии | Акт | 20-2 | 60 | 466 |
| 10. | Отнесение стоимости работ и услуг вспомогательных производств | Акты о выполненных и принятых работах | 20-2 | 23 | 157 |
| 11. | Отражение стоимости падежа животных | Акт ветеринарной службы | 20-2 | 94 | 214 |
| 12. | Начисление оплаты труда персоналу | Табель, наряды, акты | 20-2 | 70 | 1165 |
| 13. | Начисление ЕСН на оплату труда | Расчет | 20-2 | 69 | 255 |
Примечание. Таблица составлена на основе данных журнала-ордера 10/2 "Животноводство" за 2005 г. В хозяйстве, в соответствии с его учетной политикой, в рабочем плане счетов по дебету счета 20-2 отражают затраты животноводства: по кредиту субсчета 10-7-1 списывает затраты на корма собственного производства, 10-7-2 - покупные корма (промышленного производства), 10-4 - списывают затраты на нефтепродукты, 10-6- на запчасти, 10-9 - на подстилку, 10-10 - на стройматериалы, 10-11 - на инвентарь и хозяйственные принадлежности. Сумма соответствующих затрат обобщена в приложении № 5 к бухгалтерскому балансу
Анализ данных, собираемых в таблицах по форме, приведенной в табл.2, позволяет принимать те или иные инвестиционные решения более обоснованно. Реализация таких решений будет эффективной, если она позволит уменьшить наиболее значительные затраты, указанные в таблице 2, или повысить их окупаемость дополнительной продукцией. Так, если бы в результате принимаемых инвестиционных решений удалось бы уменьшить суммы расходов или повысить отдачу самых крупных затрат, например, - на корма, то это положительно повлияло бы на конечные результаты рассматриваемой производственной отрасли.