На основании счета № 71/710080026/11 от 28.11.2008 платежным поручением № 126 от 03.02.2009 (Приложение 14) с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» были перечислены денежные средства ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар.
На основании выписки банка в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» была оформлена оплата поставщику ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар в сумме 59327 рублей 80 коп. проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1
Кредит 51 «Расчетные счета».
Таким образом, ООО «Фирма «ЗИМ» на 3 февраля 2009 года погасила свою кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис» за полученный товар по указанным выше товарным накладным.
ООО «Фирма «ЗИМ» поставляет антикражевое оборудование и расходные материалы к нему сети продовольственных магазинов ООО «ТД Интерторг» на основании заключенного между ними Договора поставки № 07-19а от 02 августа 2007 года (Приложение 15). Настоящим договором помимо прочих существенных условий установлено, что товар, указанный в спецификации поставляется поставщиком, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с переданными ему заказами от покупателя - ООО «ТД Интерторг» вместе с оформленными на товар документами. В разделе о цене товара и порядке расчетов настоящего договора указано, что обязательство по оплате товара возникает с даты поставки товара и считается выполненным надлежащим образом с даты списания денежных средств с расчетного счета ООО «ТД Интерторг». Данный раздел договора также содержит обязательство сторон об осуществлении сверки расчетов с указанием даты предоставления и подтверждения актов сверки. Договором определена система штрафов за нарушение сроков и условий настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности.
Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита.
Со склада ООО «Фирма «ЗИМ» 10 декабря 2008 года была отгружена партия товара покупателю - ООО «ТД Интерторг» по товарной накладной № ЗМ0002967 от 10.12.2007 (Приложение 17) на сумму 68600 рублей с учетом НДС в сумме 10464 рубля 41 коп. К указанной товарной накладной был выписан счет-фактура № ЗМ000267 от 10.12.2008 (Приложение 16) и счет на оплату поставленного товара № ЗМ00002209. Документы вместе с товаром были отправлены покупателю.
В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция отражается следующим образом:
- списание товара со склада ООО «Фирма «ЗИМ» при отгрузке покупателю отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно по кредиту счета 90 «Продажи» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на 68600 рублей.
Начислена выручка от реализации товаров:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
Таким образом, у покупателя - ООО «ТД Интерторг» образовалась кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» в виде коммерческого кредита, т.е. отсрочки платежа, обусловленной договором. У ООО «Фирма «ЗИМ» в связи с указанной хозяйственной операцией возникла дебиторская задолженность на сумму отгруженного в адрес ООО «ТД Интерторг» товара на 10 декабря 2008 года.
На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 30 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в счет оплаты за отгруженный товар по счету № ЗМ00002209 в сумме 68600 рублей. Основание – платежное поручение № 708 от 30.12.2008 (Приложение 18).
В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении данной операции сделана запись на счетах учета расчетов:
- зачисление денежных средств от покупателя на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму реализованного ООО «ТД Интерторг» товара, а именно на 68600 рублей.
Получена выручка за реализованные товары:
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Таким образом, расплатившись за полученный товар, ООО «ТД Интерторг» погасил свою кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ». Соответственно упразднилась дебиторская задолженность у ООО «Фирма «ЗИМ» по отношению к ООО «ТД Интерторг».
ООО «Фирма «ЗИМ» осуществляет техническое обслуживание и ремонт антикражевого оборудования, которое берет на себя после продажи и установки этого оборудования на основании заключенного Договора на техническое обслуживание. Такой договор был заключен и с ООО «ТД Интерторг» № 07-01 от 01 ноября 2007 года (Приложение 19). Настоящим договором установлено, кроме прочих существенных условий, что оплата Заказчиком - ООО «ТД Интерторг» работ Исполнителя по техническому обслуживанию и ремонту оборудования - ООО «Фирма «ЗИМ» производиться по выставленному Исполнителем счету путем банковского перевода средств на расчетный счет Исполнителя, в срок не позднее 5 дней после получения счета.
Инженерами ООО «Фирма «ЗИМ» 2 декабря 2008 года по заявке ООО «ТД Интерторг» был произведен ремонт антикражевой системы установленной в магазине сети ООО «ТД Интерторг» по адресу г. Всеволожск, ул. Ленинградская, дом 25. Данная услуга была оформлена следующими документами: Акт выполненных работ № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на сумму 4200 рублей, в том числе НДС в сумме 640 рублей 68 коп. и счет-фактура № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на соответствующую сумму (Приложения 20,21), а также был выставлен счет на оплату выполненных работ и стоимость использованных материалов № ЗМ00002170 от 02.12.2008.
В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении этой хозяйственной операции сделана запись на счетах синтетического учета:
- по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» отражена сумму выполненных работ.
Начислена выручка от реализации услуги:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи».
На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 26 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в виде оплаты по счету № ЗМ00002170 за замену элементов питания антикражевой системы в сумме 4200 рублей. Основание – платежное поручение № 859 от 26.12.2008 (Приложение 22). Данная операция на основании выписки банка от 26.12.2008 оформлена проводкой :
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Из указанных хозяйственных операций по оказанию услуг по ремонту и оплате за них видно, что с момента выполнения ремонтных работ и оформления их документально с отражением на соответствующих счетах бухгалтерского учета ООО «Фирмы «ЗИМ» до момента оплаты выполненных ремонтных работ по счету выставленному ООО «ТД Интерторг», у подрядчика - ООО «Фирма «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается с зачислением на расчетный счет фирмы соответствующей суммы полученной от заказчика - ООО «ТД Интерторг».
Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с договором ООО «Фирма «ЗИМ» ежемесячно предоставляет ООО «ТД Интерторг» Акт сверки взаимных расчетов (Приложение 23).
С большинством покупателей ООО «Фирма «ЗИМ» работает по предоплате. Менеджер абразивного отдела ООО «Фирма «ЗИМ» 21 ноября 2008 года получил заказ на поставку абразивного инструмента от ООО «ВОЗНАР-ЛиК» и в этот же день выставил счет на оплату № 500 на сумму 16380 рублей, который предприятие-покупатель оплатил 26 ноября 2008 года платежным поручением № 428 (Приложение 24). Денежные средства на расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» были зачислены 27.11.2008 согласно выписки банка в сумме 16380 рублей. С этого момента у ООО «Фирма «ЗИМ» возникла кредиторская задолженность на сумму поступившей на расчетный счет предоплаты от ООО «ВОЗНАР-ЛиК». Указанная хозяйственная операция была отражена проводкой на счетах бухгалтерского учета ООО «Фирма «ЗИМ». На расчетный счет от покупателей поступила предоплата за товар:
Дебет 51«Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2 «Авансы полученные».
ООО «Фирмой «ЗИМ» 28 ноября 2008 года был отгружен абразивный инструмент покупателю - ООО «ВОЗНАР-ЛиК» в соответсвии с товарной накладной № ЗМ0002894 от 28.11.2008 и счетом-фактурой № 2894 от 28.11.2008 (Приложения 25, 26) на сумму 15680 рублей, в том числе НДС в сумме 2391 рубль 86 коп. В бухгалтерском учете ООО «Фирмой «ЗИМ» на сумму реализованного товара сделаны записи:
- зачтена предоплата, полученная от покупателя в счет поставки товара, в сумме 15680 рублей:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 2
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1;
- начислена выручка от реализации товара на сумму 15680 рублей:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1
Кредит 90 «Продажи».
Следовательно, ООО «Фирма «ЗИМ» 28 ноября 2008 года частично погасила кредиторскую задолженность перед ООО «ВОЗНАР-ЛиК» на сумму отгруженного покупателю товара.
В целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «ВОЗНАР-ЛиК» периодически производят сверку взаимных расчетов, которая оформляется соответствующим актом (Приложение 27)
Учет нетоварных операций в ООО «Фирма «ЗИМ» ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 5 «Расчеты с дебиторами и кредиторами в рублях».
ООО «Фирма «ЗИМ» арендует помещение для офиса у арендодателя – ООО «Меркурий» на основании заключенного с арендодателем договора № 19/08 от 01 октября 2008 года (Приложение28). Настоящим договором, кроме прочих существенных условий установлено, что арендная плата взимается помесячно со дня подписания Акта приема-передачи в размере 110000 рублей и арендатор, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется вносить арендную плату на расчетный счет Арендодателя, т.е. ООО «Меркурий» не позднее 25 числа месяца предшествующего расчетному. Датой поступления арендной платы является дата списания денежных средств с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ».
Таким образом, из условий договора видно, что арендная плата должна быть оплачена заранее, до наступления расчетного месяца. Это означает, что с момента внесения ООО «Фирмой «ЗИМ» арендной платы на расчетный счет ООО «Меркурий», у ООО «Фирмой «ЗИМ» возникает дебиторская задолженность, которая погашается по истечении расчетного месяца с принятием к учету услуги по аренде.