Учет накопленной амортизации по основным средствам ведется на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывается сумма ежегодных амортизационных начислений, а по дебету накопленная амортизация реализованных, ликвидированных или иным образом выбывших основных средств.
Таблица 1.1.1 Счет 02 «Амортизация основных средств», пассивный:
| Дебет (Дт) | Кредит (Кт) |
| «…» | 1. Сальдо- величина амортизации основных средств на начало периода |
| 3. Амортизация по выбывшим основным средствам | 2. Амортизация по поступившим основным средствам:Начисление амортизации по действующим основным средствам |
| «…» | 4. Сальдо- величина амортизации основных средств на конец периода (1+2-3) |
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы [№ 1, ст. 313]. Поэтому налоговый учет основных средств целесообразно вести на основе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.
2. Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере ООО «Икат-плюс»
2.1 Общая характеристика ООО «Икат-плюс»
Общество с ограниченной ответственностью «Икат–плюс» зарегистрировано Постановлением Главы Администрации г. Улан – Удэ от 05.02.1996 г.
Общество представляет собой добровольное объединение физических лиц Российской Федерации, созданное по взаимному соглашению путем объединения их вкладов, а также имущества для совместной деятельности.
Общество создано в целях формирования рынка, производства товаров народного потребления, осуществления работ, оказания услуг, а также получения прибыли в интересах участников.
В соответствии с поставленными целями Общество осуществляет следующие виды деятельности:
- строительство и эксплуатация автомобильных дорог;
- производство и реализация строительных материалов;
- благотворительная и спонсорская помощь;
- автотранспортные услуги;
- строительство жилых домов и административных зданий;
- другие виды деятельности, согласно Уставу Общества.
Основным видом деятельности ООО «Икат–плюс» является строительство, реконструкция, ремонт и содержание автомобильных дорог и дорожных сооружений на них, осуществляемым на основании лицензии серии Г № 372977 от 18.04.2001 г., выданной Государственной службой дорожного хозяйства Министерства транспорта Российской Федерации.
На данный момент ООО «Икат–плюс» является генеральным подрядчиком по:
1. реконструкции автомобильной дороги Дарасун - Госграниц МНР подъезд к с. Алханай
2. реконструкции автомобильной дороги Агинское - Нижний Цасучей км 4-14
3. ремонту автомобильной дороги Шергино - Оймур - Заречье - Кабанск км 38-53
4. строительству жилого комплекса по улице Мокрова
5. строительству торгово-развлекательного центра по улице Смолина
На сегодняшний день ООО «Икат – плюс» является одним из наиболее динамично развивающихся предприятий в Республике Бурятия. За последние годы значительно выросли объемы производства, усовершенствовалась техническая база, повысилась производительность труда, возросло профессиональное мастерство специалистов.
ООО «Икат – плюс» стремиться шагать в ногу со временем, быстро реагирует на изменяющиеся требования в строительстве дорог. Предприятие использует в работе современную и высокопроизводительную технику: асфальтоукладчики «Титан», катки «Бомаг», автосамосвалы и тягачи «Вольво», погрузчики, экскаваторы, бульдозеры, тягачи «Хитачи», «Фиат – Хитачи», «Катерпиллар».
Работы осуществляются вахтовым методом. На данный момент в ООО «Икат–плюс» открыто четыре дорожно–строительных участка: Тыгда, Могоча, Амазар, Кулан
Для производства строительных материалов на каждом участке сооружены такие объекты как:
- асфальтобетонный завод (для выпуска асфальтобетонной смеси мелкозернистой и пористой крупно – зернистой)
- дробильно-сортировочная линия (для дробления каменного материала и получения щебня разных фракций)
- бетонно – растворный узел (для производства железобетонных изделий - блоков Джерси, бордюрных блоков, лекальных блоков, блоков лотка, плиток и других дорожных сооружений).
Технологическая последовательность строительства автомобильных дорог заключается в следующем:
I. Подготовительные работы (рубка леса, корчевка пней, расчистка полосы отвода, восстановление и закрепление на местности всех точек, определяющих положение трассы в плане и профиле, геодезические работы и другие работы). бухгалтерский учет основной средство
II. Отсыпка земляного полотна (разбивка дна и бровок выемок, бровок и основания откосов насыпей, их выравнивание и уплотнение, параллельно осуществляются работы по искусственным сооружениям укладка труб, строительство мостов, геодезические работы).
III. Отсыпка щебеночного основания или нижнего слоя основания (отсыпка щебня, уплотнение и проливка водой).
IV. Укладка верхнего слоя основания (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 8 см).
V. Укладка нижнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 6 см).
VI. Укладка верхнего слоя покрытия (укладка асфальтобетонной смеси, обычно 5 см).
VII. Благоустройство (ограждение металлическое или железобетонное, установка сигнальных столбиков и дорожных знаков, разметка дороги)
Основные технико-экономические показатели представлены в виде таблицы 2.1.1. (все данные представленные в таблице условны).
Таблица 2.1.1 Основные экономические показателидеятельности предприятия
| Показатель | 2005 год | 2006 год | 2007 год | Темп прироста, % | |
| 2007 г. к 2005г | 2007 г.к 2006г | ||||
| 1. Выручка от реализации без НДС, руб. | 25973787 | 420922998 | 812295168 | 16,21 | 1,9297 |
| 2. Полная себестоимость, руб. | 185994038 | 293288003 | 473222106 | 1,58 | 1,6135 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 3. Прибыль от реализации работ, руб. | 73743838 | 127634995 | 339073062 | 1,73 | 2,66 |
| 4. Размер заработной платы, руб. | 986520 | 1980113 | 2171687 | 2,01 | 1,1 |
| 5. Среднесписочная численность работников, чел. | 3625 | 4781 | 4740 | 1,32 | 0,99 |
| 6. Среднегодовая стоимость оборотных активов, руб. | 73988484 | 183677743 | 282424487 | 2,48 | 1,54 |
| 7. Среднегодовая стоимость основных средств, руб. | 51598784 | 83616127 | 122867216 | 1,62 | 1,47 |
| 8. Материальные затраты, руб. | 64940906 | 177064994 | 270506283 | 2,73 | 1,53 |
| 9. Производительность труда, руб./чел. | 339526 | 427336 | 649836 | 1,25 | 1,52 |
| 10. Оборачиваемость оборотных активов | 0,3511 | 2,2916 | 2,8761 | 6,5269 | 1,2551 |
| 11. Фондоотдача | 0,5034 | 5,0339 | 6,6112 | 9,99 | 1,31 |
| 12. Материалоотдача | 0,3999 | 2,3772 | 3,0029 | 5,9445 | 1,2632 |
Как видно из таблицы 2.1.1, в ООО «Икат–плюс» наблюдается рост валовой прибыли. Темпы прироста за 2007 год по сравнению с 2005 г. и 2006 г. составили соответственно 162 % и 192 %, что говорит о положительной динамике развития предприятия.
Наблюдается также рост заработной платы и среднесписочной численности работников, что говорит о проведении социальной политики на предприятии и предоставлении рабочих мест.
Увеличение среднегодовой стоимости основных средств говорит о проведении предприятием мероприятий в области технической оснащенности, об увеличении производственной мощности и улучшении условий труда.
В целом работу предприятия можно оценить удовлетворительно.
Согласно учетной политике предприятия принятой на 2008- 2009 годы объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:
1) Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) Использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;
3) Организацией не предполагается перепродажа данных активов;
4) Способность приносить организации экономические выгоды в будущем.
Способ начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета - линейный. Установлено, что предметы со сроком полезного использования более 12 месяцев, но стоимостью на дату принятия к бухгалтерскому учету до 20 000 рублей списываются по мере отпуска их в эксплуатацию без оприходования в состав основных средств. Переоценка основных средств производиться по мере необходимости не реже 1 раза в 5 лет.
Оприходование основных средств сопровождается актом о приеме-передаче основных средств. Синтетический учет основных средств на предприятии ведется на счете 01- основные средства, согласно утвержденному рабочему плану счетов. Все расходы, связанные с приобретением и постановкой основных средств на баланс предприятия собираются на счете 08- вложения во внеоборотные активы.
В компании ООО «Икат-плюс» ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом. Резерв на ремонт основных средств создается с использованием счета 96 субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Для целей бухгалтерского учета в компании ООО «Икат-плюс» расходы на ремонт основных средств не изменяют первоначальную стоимость и включаются в состав расходов по формированию себестоимости готовой продукции. Согласно учетной политике принятой на 2008 – 2009 года резерв на ремонт основных средств создается по совокупности всех объектов основных средств на отчетный год.