2.2 Учет поступления основных средств
Синтетический учет основных средств согласно Плану счетов ведется на счете 01 "Основные средства", который предназначен для учета наличия и движения, как собственных основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств. [№ 8]
Существует следующие способы поступления основных средств в организацию:
· Приобретение за плату;
· В результате строительства объектов;
· Безвозмездно (по договору дарения);
· Как вклад в уставный (складочный) капитал организации;
· По договору мены;
· По договору простого товарищества;
· В результате аренды отдельных объектов.
Поступление внеоборотных активов в организацию (в том числе основных средств) отражается на счете 08 «вложения во внеоборотные активы» по субсчетам:
08-1 «приобретение земельных участков»;
08-2 «приобретение объектов природопользования»;
08-3 «строительство объектов основных средств»;
08-4 «приобретение объектов основных средств »;
08-5 «приобретение материальных активов»;
08-6 «перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «приобретение взрослых животных». [№ 8]
Приобретение основных средств за плату.
За плату основные средства могут поступать от поставщиков в соответствии с договорами купли-продажи через подотчетных лиц.
Основные средства, не требующие монтажа, полученные от поставщиков за плату (в том числе и бывшие в эксплуатации) при акцепте счета-фактуры поставщика отражаются так:
Дебет 08 «вложения во внеоборотные активы»
Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
По покупной стоимости без НДС.
На сумму НДС, выделенную в расчетных документах поставщика, производиться запись:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При оплате счета-фактуры поставщика:
Дебет 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета»
Все затраты, связанные с поступлением основных средств, учитываются по дебету счета 08 с кредита различных счетов в зависимости от произведенных затрат. Сюда можно отнести расходы по транспортировке, погрузке, разгрузке, оплате информационных и консультационных услуг по приобретению основных средств, таможенные и иные платежи, суммы процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения отдельных объектов основных средств и т.д. Таким образом, на счете 08 калькулируется первоначальная стоимость основных средств. [№ 24, с.589]
При приобретении основных средств через подотчетных лиц, в первоначальную стоимость данных объектов могут быть отнесены расходы по командированию работника (оплаты проезда, проживания, суточные и т.д.), если он имеет непосредственное отношение к приобретению основных средств.
В данном случае при направлении работника в командировку цель его поездки должна быть обязательно отражена в командировочном удостоверении. Все первичные документы, подтверждающие расходы по приобретению основных средств, прилагаются к авансовому отчету командированного лица.
При выдаче аванса на командировку в бухгалтерском учете будет произведена запись:
Дебет 71 «расчеты с подотчетными лицами»
Кредит 50 «касса».
После утверждения авансового отчета на сумму расходов, связанных с приобретением основных средств, делают запись:
Дебет 08 «вложения во внеоборотные активы»
Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»
На сумму НДС на основании первичных документов:
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит 71 «расчеты с подотчетными лицами»
При оприходовании объектов основных средств на сумму первоначальной стоимости производиться следующая бухгалтерская запись:
Дебет 01 «основные средства»
Кредит 08 «вложения во внеоборотные активы»
Пример 1:
В августе 2008 года в результате проведенного анализа используемой техники руководство компании приняло решение о необходимости закупить асфальтоукладчик TITAN. В результате в бухгалтерию 15 августа 2008 поступил счет на оплату от компании ООО «Бенин-хофмен» на сумму 4158501,72 рублей, в том числе НДС 634347,72. Главный бухгалтер оплатил счет 25 августа 2008 года. 1 сентября 2009 года механиком Басановым А.А были предоставлены счет-фактура и товарная накладная на полученный асфальтоукладчик. Транспортные расходы в соответствии с представленными документами составили 6500 рублей. Расходы по государственной регистрации автотранспортного средства составили 5850 рублей. Работником бухгалтерии были деланы следующие бухгалтерские записи:
25.08.08 08/60 4 158 501,72 стоимость ОС
19/60 634 347,72 НДС
27.08.08. 08/76 6500 транспортные расходы по доставке ОС
08/76 5850 расходы по государственной регистрации ОС
5 сентября асфальтоукладчик ввели в эксплуатацию.
05.09.08 01/08 4 170 851,72 определена первоначальная стоимость ОС
68/19 634 347,72 НДС принят к возмещению
В соответствии с учетной политикой ООО «Икат-плюс» амортизация по основным средствам начисляется линейным способом как для целей бухгалтерского, так и для налогового учета. Следовательно, с 1 октября 2008 года будет начисляться амортизация. В соответствии с технической документацией предоставленной в бухгалтерию срок полезного использования данного асфальтоукладчика TITAN 96 месяцев.
20 / 02 43456,79 на сумму начисленной амортизации
Если при приобретении основных средств в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и т.д.) и в расчетных (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость их покупки, не выделены суммы НДС, то расчетным путем их не определяют и к налоговому вычету не относят. [№ 13]
После ввода объекта в эксплуатацию сумма НДС, включенная в их первоначальную стоимость, списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) через амортизационные отчисления в установленном порядке.
Приобретение основных средств в результате строительства.
При наличии у самой организации достаточного количества квалифицированных специалистов и соответствующих лицензий (на право ведения строительства) она может возвести объект собственными силами. Это хозяйственный способ строительства. Компания ООО «Икат-плюс» очень часто производит строительство и возведение объектов основных средств собственными силами. При этом все расходы, связанные со строительством собираются по дебету счета 08.3 и в аналитике того объекта, строительство которого производится. К таким объектам относится строительство жилых балков на дорожно-строительных участках, возведение лесов, строительство подсобных сооружений и зданий.
Пример 2:
В мае 2008 года в связи с наступлением нового строительного сезона было начато строительство жилых балков на дорожно-строительном участке Амазар Амурской области. При этом было затрачено:
- брус 10*18 – 4000*5м2 = 20000 руб.
- половая рейка – 6800 руб.
- пакля- 687 руб.
- гвозди 3,0*70– 15 кг*54,24= 813,60 руб.
- стекло 4 мм- 280 * 9 м2= 2520 руб.
- рубероид РКП 350 – 138 м2 * 18,50 = 2553 руб.
- трубы для отопления ДУ 273 * 9,0 – 993,5 * 15 м = 14902,50 руб.
- эмаль разная- 984,5 руб.
- расходный материал для проведения электричества:
- кабель АВВГ 3 * 2,5 – 87 м * 5,75 руб. = 500,25 руб.
- выключатели автоматические – 2 шт. * 20,34 = 40,68 руб.
В бухгалтерском и налоговом учете были сделаны следующие бухгалтерские записи:
08 балок амазар / 108 49 801,53 руб. на сумму отпущенных материалов
Н 01.09 (строительство объектов ОС) / Н 02.01 (поступление и выбытие материалов) 49 801,53 руб.
На сумму начисленной заработной платы работника занятым в строительстве балков:
08 балок амазар / 70 – 15 875,2 руб. на сумму начисленной заработной платы
Н 01.09 / Н 04.10 (расходы на оплату труда) – 15 875,2 руб.
На сумму ЕСН
08 балок амазар/ 69 – 4 127,55 руб. на сумму исчисленного ЕСН
Н 01.09 / Н 04.11 (налоги с оплаты труда) – 4 127,55 руб.
28 мая строительство балка было завершено. Приемочной комиссией был подписан акт о вводе его в эксплуатацию. Документы поступили в бухгалтерию 30 мая 2008 года. В это же день были сделаны следующие бухгалтерские записи:
01 балок амазар / 08 балок амазар 69 804,28 руб. на сформированную первоначальную стоимость
Н 01.01 (формирование стоимости объектов ОС) / Н 01.09 – 69 804,28 руб.
Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете сформировались расходы на строительство и первоначальная стоимость объекта основных средств. В июне 2008 года жилой балок начнет переносить стоимость на себестоимость, и будут сделаны следующие бухгалтерские записи как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета. Срок полезного использования жилого балка в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденные постановлением правительства РФ от 01 января 2002 года №1 = 60 мес.:
20 (основное производство Амазар) / 02.1 (амортизация основных средств) 1 163,40 руб. на сумму начисленной амортизации
Н 07.01 (расходы, связанные с производством)/ Н 05.02 (амортизация ос) 1 163,40 руб.
Пример 3:
В сентябре 2008 года безвозмездно получен станок токарный от ООО «Вента». Согласно данным органов статистики на 25 сентября 2008 года стоимость аналогичных станков составляет 12 850 рублей. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
08 станок токарный / 982 - 12 850 рублей - на рыночную стоимость токарного станка
01 станок токарный / 08 станок токарный – 12 850 рублей – сформирована первоначальная стоимость
При безвозмездном получении оборудования, в соответствии с действующим законодательством, начисляется налог на прибыль (отложенный налоговый актив)
09 / 68 - 3 084 рублей – на сумму начисленного отложенного налогового актива (12 850 рублей * 24% = 3 084 рублей)