3. Регулирующая функция - означает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения (социальная). Эта функция неотделима от фискальной и тесно с ней взаимосвязана. Расширение налогового метода мобилизации национального дохода государством вызывает постоянное соприкосновение налогов с участниками процессов производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику страны, на все стадии воспроизводства.
4. Распределительная и перераспределительная функции - при помощи налога распределяет и перераспределяет национальный доход. Перераспределяет первичные доходы и формирует вторичные;
5. Социальная функция - за счет налоговых льгот осуществляется поддержка объектов социальной инфраструктуры: освобождение от налогов отдельных физических и юридических лиц;
6. Контрольная функция - при помощи налогов осуществляется контроль за деятельностью предприятия, формирование затрат и прибыли.
Эффективность зависит от деятельности органов налоговых служб. Регулирующую и стимулирующую функции называют экономической функцией. Такое разграничение функций налогов носит целевой характер, так как все функции переплетаются и осуществляются одновременно. Конкретными формами проявления категории налога являются виды налоговых платежей, устанавливаемыми законодательными органами власти.
Современная налоговая система включает различные виды налогов:
1. По способу платежа различают:
· Прямые налоги - берутся напрямую с физических и юридических лиц. Это подоходный налог с физических лиц; налог с прибыли корпораций; имущественный налог (уплачивается как физическими, так и юридическими лицами); налог на сделки с капиталом; налог с наследства и др;
· Косвенные налоги - взимаются с товаров и услуг. Их косвенный характер проявляется в том, что их уплачивают не все граждане, а те, кто покупает облагаемую налогом продукцию. К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины.
2. Налоги по их использованию подразделяются на:
· Общие налоги - поступают в бюджет государства для финансирования общегосударственных мероприятий;
· Специальные налоги - имеют строго определенное назначение, например налоги на реализацию горюче-смазочных материалов поступают в дорожные фонды и предназначены для строительства, реконструкции и текущего ремонта дорог.
3. В зависимости от того, в распоряжение какого органа поступает налог, различают:
· Федеральные налоги - устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемы, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина;
· Региональные налоги - устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. К ним относятся налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог;
· Местные налоги - устанавливаются Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. К ним относятся земельный налог, налог на имущество физических лиц.
4. В зависимости от характера взимания налоговых ставок различают:
· твердые ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти);
· пропорциональные - налоговые ставки остаются неизменной независимо от размеров дохода;
· прогрессивные - ставки повышаются по мере возрастания дохода;
· регрессивные - ставки налога понижаются по мере возрастания дохода.
Из всех выше перечисленных видов налогов, налог на добавленную стоимость является одним из самых значимых налогов, т.к. он является одним из главных источников бюджетных доходов.
1.2. Характеристика элементов налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) - это косвенный налог, форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ, услуг и вносится в бюджет по мере реализации [12,с. 9].
В соответствии со статьей 143 главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками НДС является:
· Организация;
· Индивидуальные предприниматели;
· Лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в свези с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиком, связанных исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учёта налога не превысило в совокупности два миллиона рублей.
Не являются налогоплательщиками НДС следующие предприниматели и организации:
· Применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
· Применяющие упрощенную систему налогообложения;
· Применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
· Освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;
· Являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, совершаемых в рамках организации и проведения XXII Олимпийских зимних игр и XIПаралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.
Объектом налогообложением признаются следующие операции:
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;
2. Передача на территории Российской федерации товаров (выполнение, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчисление налога на прибыль организации;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно действующему законодательству местом реализации товаров признается территория Российской Федерации при наличии следующих обстоятельств:
· Товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;
· Товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:
1. Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
2. Работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
3. Услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
4. Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.
Не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории российской Федерации:
1. Медицинские товары отечественного и зарубежного производства по
перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации:
- важнейших и жизненно необходимой медицинской техники;
- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
- технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);
2. Медицинских услуг, оказываемые медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг. Ограничения установлено настоящим подпунктом, не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета.
3. Услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальных защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждены соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;
4. Услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведенью занятий с несовершенно летними детьми в кружках, секциях (включая спортивные)и студиях;
5. Продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учрежденных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и