| Название: Организация учета, анализа и аудита на малых предприятиях (на примере ПО ЗПК "Заготхлебпром" ст. Романовская) Раздел: Рефераты по бухгалтерскому учету и аудиту Тип: дипломная работа Добавлен 18:29:38 23 июля 2010 Похожие работы Просмотров: 74 Комментариев: 0 Оценило: 0 человек Средний балл: 0 Оценка: неизвестно Скачать |
| Дипломная работаТема: Организация учета, анализа и аудита на малых предприятиях (на примере ПО ЗПК «Заготхлебпром» ст. Романовская)АННОТАЦИЯДипломная работа на тему «Особенности организации учета, анализа и аудита на малых предприятиях» выполнена на примере ПО «ЗПК «Заготхлебпром».Работа состоит из введения, информационного поиска, трех основных глав, заключения.Во введении работы обосновывается актуальность и значимость выбранной темы исследования.В информационном поиске рассмотрены особенности бухгалтерского учета на международном уровне.В первой главе дипломной работы описаны организационные аспекты бухгалтерского учета на малых предприятиях. В частности, раскрыты критерии отнесения предприятия к категории малых, вопросы формирования учетной политики и применения рабочего плана счетов. Также описаны особенности налогового учета при упрощенной системе налогообложения.Во второй главе на основе практических данных работы ПО «ЗПК «Заготхлебпром» дана оценка финансового положения предприятия. В частности проведен анализ активов, пассивов и кредитоспособности, а также движения трудовых ресурсов.В третьей главе рассмотрена методика аудита на малых предприятиях. Так, нашли отражение вопросы аудита общих положений, налогообложения и отчетности.В заключении работы сделаны выводы и предложены рекомендации по совершенствованию учета на предприятии ПО «ЗПК «Заготхлебпром».Дипломная работа изложена на 116 страницах компьютерного текста, содержит 10 таблиц, 18 формул, 12 приложений. Библиографический список включает 41 наименование.ОглавлениеВведениеИнформационный поиск1 Организация учета на малом предприятии1.1 Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий1.2 Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях1.3 Упрощенная система налогообложения для малых предприятий1.4 Налоговый учет при упрощенной системе налогообложения2 Анализ деятельности потребительского общества «Заготхлебпром» 2.1 Анализ финансовой деятельности предприятия2.1.1 Расчет показателей, характеризующих финансовуюстабильность предприятия2.1.2 Расчет показателей платежеспособности и ликвидности предприятия2.2 Анализ использования трудовых ресурсов2.3 Оценка наличия, состава и структуры основных средств3 Аудит малых предприятий3.1 Теоретические основы организации аудита на малом предприятии3.1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки3.1.2 Особенности планирования аудита на малых предприятиях3.1.3 Аналитические процедуры и их значение в аудите3.1.4 Особенности получения аудиторских доказательств3.2 Проведение аудита в ПО «ЗПК «Заготхлебпром» 3.2.1 Согласование условий работы аудиторской организации с предприятием и предварительное планирование аудиторской проверки3.2.2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента3.2.3 Определение уровня существенности и аудиторского риска3.2.4 Разработка общего плана и программы аудита3.2.5 Источники и методы получения аудиторских доказательств3.2.6 Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности3.2.7 Оценка аудитором результатов аудиторской проверки3.2.8 Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудитаВыводы и рекомендацииБиблиографический списокПриложенияВведениеДля современной экономики характерно широкое сочетание различных по масштабам производства предприятий – крупных, средних и небольших. Предпринимательская деятельность небольших предприятий в традиционных отраслях объединяется общим понятием – «малое предприятие».Государственная статистическая и бухгалтерская отчетность малых предприятий представляется в утверждаемом Правительством Российской Федерации порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.С развитием экономики развивается и малый бизнес. Одна из главных задач малых предприятий – преодоление монополии на производство продукции. Развитие малых предприятий – важная часть программы демонополизации экономики страны.В малом бизнесе зарождаются принципиально новые технологии, которые затем развиваются в отдельные производства. Одно из главных преимуществ малых предприятий – способность обеспечить конкурентный характер производства и его демократизацию. К преимуществам можно отнести также создание значительного числа новых рабочих мест и привлечение к своей деятельности свободного населения; ускорение реализации научно-технических новшеств; возрождение подсобных производств и народных ремесел; содействие экономическому и социальному развитию малых городов и небольших населенных пунктов; высокий уровень социально-психологических отношений.Данная дипломная работа выполнена с использованием практического материала Потребительского общества «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром».Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром» является коммерческой организацией, созданной в форме потребительского общества в соответствии с требованиями Федерального Закона «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» № 3085-1 от 19.06.1992 г. (в редакции Федеральных Законов Российской Федерации от 11.07.1997 г. № 97-ФЗ и от 28.04.2000 г. № 54-ФЗ), Гражданского Кодекса Российской Федерации, других законов, регулирующими порядок образования и деятельности потребительских обществ в системе потребительской кооперации России, и иных нормативных правота актов Российской Федерации.Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром» – это добровольное объединение граждан, созданное на основе членства путем объединения его членами (пайщиками) имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности, в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.Потребительское общество «Заготовительно-перерабатывающий комплекс «Заготхлебпром» в своей деятельности руководствуется Федеральным законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (с учетом изменений и дополнений).Потребительское общество является собственником принадлежащего ему имущества, включая имущество, переданное его пайщиками в паевой фонд. Общество осуществляет, согласно действующему законодательству РФ, владение, пользование и распоряжение находящимся в его собственности имуществом в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества. Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенным в Уставе.Сокращенное наименование потребительского общества – ПО «ЗПК «Заготхлебпром».В соответствии с действующим законодательством ПО «ЗПК «Заготхлебпром», применяя упрощенную систему налогообложения освобождается от ведения бухгалтерского учета. Но в связи с необходимостью отчитываться в вышестоящую организацию, предприятие ведет бухгалтерский учет и составляет годовую и промежуточную отчетность.Место нахождения ПО «ЗПК «Заготхлебпром» определяется местом его государственной регистрации по адресу: ст. Романовская пер. Бобровский 7. Общество создано без ограничения срока.Основными задачами и предметом деятельности потребительского общества являются:- закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственной продукции, сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, лекарственно-технического сырья, с последующей их переработкой и (или) реализацией;- заготовка, переработка, хранение сельскохозяйственной продукции, продуктов ее первичной переработки, мясо сырья, вторичного сырья;- производство хлебных и кондитерских изделий;- закупка, хранение, переработка, реализация отходов производства;- посредническая деятельность;Предприятие реализует свою продукцию, услуги, отходы производства по ценам и тарифам, предусмотренным законодательством, а также устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе.Информационный поискПроблема несоответствия моделей бухгалтерского учета носит глобальный характер. В процессе работы составителей и пользователей финансовых отчетов во всем мире возникает проблема унификации бухгалтерского учета.Целью реформирования российских стандартов было стремление их максимального приближения к международным. Однако отдельные положения нашего законодательства об акционерных обществах, ценных бумагах и Гражданского кодекса РФ не позволяют в полном объеме унифицировать российские и международные стандарты. Также препятствием к полному переходу на международные стандарты является проблема раздельного налогового и бухгалтерского учета.Проблема несоответствия российских стандартов бухгалтерской отчетности международным часто является серьезным препятствием для использования данных о зарубежных компаниях в целях оценки. Различие в принципах формирования разделов баланса и других форм отчетности, а также отсутствие механизмов учета отраслевой специфики производства в нашем налоговом учете приводят к несопоставимости данных, которыми располагает оценщик, и как следствие к недостоверному результату . В частности, в рамках оценки сравнительным подходом различие в расчете такого важного показателя как чистая прибыль, вынуждает оценщика использовать при расчете мультипликатора P/E не чистую прибыль, а прибыль до уплаты налогов и процентов (EBITDA), а также препятствует использованию показателей рентабельности активов, собственного капитала и др., рассчитанных на основе чистой прибыли, для определения степени достоверности полученных значений мультипликаторов.С другой стороны, искусственное приближение российских и международных стандартов не является выходом из ситуации, так как, несомненно, первостепенной задачей реформирования является усовершенствование российских финансовой отчетности с целью объединения налогового и бухгалтерского учета и повышения «прозрачности» отчетности российских компаний.Когда речь заходит о западных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, как правило, имеют в виду стандарты IAS и GAAP.IAS (I№ter№atio№al Accou№ti№g Sta№dards - дословно - «Международные стандарты бухгалтерского учета») - Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) разрабатываются Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета, который был создан в 1973 году.GAAP (Ge№erally Accepted Accou№ti№g Pri№ciples - дословно - «Общепринятые принципы бухгалтерского учета») (далее - ГААП). Под данной аббревиатурой в России известны национальные стандарты США (US GAAP) и Англии (UK GAAP).В мировой практике аббревиатуру «GAAP» часто применяют для обозначения принципов бухгалтерского учета в той или иной стране. При этом стандарты бухгалтерского учета, принятые в стране, могут существенно отличаться от американских или британских.Таким образом, по сути, лишь МСФО являются именно международными.В последние годы МСФО получают все более широкое распространение. Не последнюю роль в «популяризации» МСФО сыграло намерение стран Евросоюза использовать именно эти стандарты для обеспечения единообразия в ведении бухучета и составления отчетности.В 1998 году Правительством РФ была утверждена программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее - Программа).В соответствии с Программой, цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.Среди задач реформирования в Программе постулируется формирование системы стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей отчетности, в первую очередь инвесторов. Во исполнение Программы уже принят ряд документов, однако сегодня российская система бухгалтерского учета и отчетности еще не приведена в соответствие с международной.Важной особенностью МСФО, о которой необходимо знать любому человеку, сталкивающемуся с данным явлением, - рамочный характер стандартов. Ярким примером предоставления свободы выбора при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО является отсутствие предписанных форм: организация вольна создавать формы отчетности самостоятельно, исходя из интересов пользователей. Тем не менее, МСФО предусматривают минимальные требования по раскрытию информации, приводимой в бухгалтерской отчетности.На сегодняшний день существует ряд отличий западных стандартов от российских. Более того, отличия существуют между ГААП и МСФО, а также между национальными стандартами, разработанными на основе одинаковых систем. Такое многообразие предполагает особое внимание при выборе стандарта для составления финансовой отчетности, а также при использовании отчетности, «составленной по западным стандартам».Главное, о чем необходимо помнить, так это то, что само по себе выражение «западные стандарты бухгалтерского учета и/или отчетности» не подразумевает под собой какого-то конкретного перечня стандартов (подобных нашим ПБУ).Содержательный характер для потенциального пользователя и/или составителя отчетности «на основе западных стандартов» носит информация, раскрывающая суть (природу) стандартов, положенных в основу при составлении отчетности.Подобную информацию пользователь может почерпнуть из самой отчетности, а составитель, в свою очередь, обязан отразить в отчетности, на основании какой системы она составлена.Когда же речь заходит о российских предприятиях, то чаще всего применяются либо «национальные» МСФО, то есть стандарты, в основу которых положены МСФО, но которые были конкретизированы местным законодательством той или иной страны, либо «рафинированные» МСФО, конкретизированные с учетом нужд предприятия. При этом «национальные» стандарты применяются в основном в случае ориентации на конкретного пользователя (собственника/инвестора/кредитора) в соответствующей стране. Если же государственная принадлежность пользователя неясна, либо предполагается направить отчетность пользователям в разных странах, наиболее целесообразно создание отчетности на основе базовых требований МСФО с учетом специфики деятельности и постановки бухгалтерского учета в организации.1 Организация учета на малом предприятии1.1 Критерии отнесения предприятия к категориималых предприятийК субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие условиям содержащимся в Федеральном Законе от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 18.10.2007 № 230-ФЗ) /25, С. 58-63/.При этом коммерческие организации должны отвечать следующим требованиям:1) должен быть соблюден определенный подп. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ размер участия в уставном капитале малого предприятия некоторых субъектов.Для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек.Средняя численность работников микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия за календарный год определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реально отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого предприятия или среднего предприятия.Для того чтобы предприятие имело статус малого, средняя численность работников за отчетный период не должна превышать следующих предельных уровней:- в промышленности - 100 человек;- в строительстве - 100 человек;- на транспорте - 100 человек;- в сельском хозяйстве - 60 человек;- в научно-технической сфере - 60 человек;- в оптовой торговле - 50 человек;- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;- в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек (подп. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 209-ФЗ);Средняя за отчетный период численность работников определяется с учетом работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени.Порядок расчета средней численности работников представлен в Инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения и Указаний по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия», утвержденных Постановлением Росстата РФ от 14.01.2008 №3.В случае превышения малым предприятием предельной численности работников указанное предприятие лишается предусмотренных законодательством льгот на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на последующие три месяца.3) вновь созданные организации или вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели и крестьянские (фермерские) хозяйства в течение того года, в котором они зарегистрированы, могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если их показатели средней численности работников, выручки от реализации товаров (работ, услуг) или балансовой стоимости активов (остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов) за период, прошедший со дня их государственной регистрации, не превышают предельные значения, установленные в пунктах 2 и 3 части 1 ст. 4 Федерального Закона от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ.Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете /15, С. 5-48/.Особенностью национальной поддержки малого бизнеса является наличие в законодательстве нескольких определений понятия «малое предприятие».Во-первых, это определение, содержащееся в Федеральном Законе № 209-ФЗ от 24 июля 2007г., определяющее субъектов малого предпринимательства, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные федеральным законодательством.Во-вторых, это определение субъектов малого предпринимательства, которые вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, а также определение субъектов малого предпринимательства, которые имеют право на льготы по налогу на прибыль.Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.Федеральным Законом от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.Указанный Закон несколько изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в 2 раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств.Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.В соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения /1, С. 346-369/.Таким образом, изучив требования и критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства можно сделать вывод, что ПО «ЗПК «Заготхлебпром» является малым предприятием, имеет право пользоваться налоговыми льготами, указанными в законе № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».1.2 Особенности ведения бухгалтерского учетана малых предприятияхФорма бухгалтерского учета представляет собой систему его регистров, предназначенных для группировки и обобщения информации, отражаемой на счетах. Грамотно построенная система учетных регистров позволяет:- аккумулировать всю необходимую информацию;- группировать информацию в необходимых синтетических и аналитических разрезах;- обеспечивать удобство пользования учетным регистром;- обеспечивать рациональное отражение операций в учетных регистрах (простота заполнения, отсутствие излишнего дублирования информации и т.д.). Данное условие особенно важно в условиях ручной обработки информации, что характерно для организаций малого бизнеса.При организации и ведении бухгалтерского учета в организациях, являющихся субъектами малого предпринимательства, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:- Федерального Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ) /24, С. 142-146/;- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 26.03.2007 № 26н);- положений по бухгалтерскому учету;- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н);- Налогового кодекса РФ и др. Специфика ведения малыми предприятиями предпринимательской деятельности (небольшие численность работников, объемы производственных, торговых операций) обусловливает особенности организации и ведения бухгалтерского учета.Общие требования к построению бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н. К ним относятся следующие:1) Ведение бухгалтерского учета должно осуществляться только на основании первичных учетных документов, которые составляются при возникновении хозяйственных операций, по унифицированным формам, утвержденным Федеральной службой государственной статистики. При отсутствии таких документов они разрабатываются самой организацией и прилагаются к приказу руководителя об учетной политике;2) Использование типового плана счетов бухгалтерского учета, на основе которого малое предприятие самостоятельно формирует рабочий план счетов, используемый в организации и отражающий специфику его хозяйственной деятельности;3) Обязательное проведение инвентаризации, необходимой для проверки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, их документального подтверждения, а также контроля сохранности имущества;4) Ведение учета имущества, обязательств и хозяйственных операций организацией: - непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации; - своевременно, без каких-либо пропусков и изъятий, в том числе и отражение результатов инвентаризаций; - путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности;5) Соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета, к которым были открыты соответствующие аналитические счета;6) Организация раздельного учета: - имущества, находящегося в собственности данной организации, имущества других юридических лиц, находящегося у нее, имущества собственников; - текущих затрат на производство продукции, работ, услуг, продажу товаров и других ценностей и капитальных вложений (вложений во внеоборотные активы);7) Ведение бухгалтерского учета в рублях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в рублях с пересчетом по курсу Банка России на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.Названные требования применяются всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству РФ, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности (за исключением кредитных организаций).В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:а) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;б) ввести в штат должность бухгалтера;в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;г) вести бухгалтерский учет лично.Так как в штате ПО «ЗПК «Заготхлебпром» имеется должность главного бухгалтера, то ответственность за ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности несет именно он (п. 2 ст. 7 Закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в ред. от 03.11.2006 № 183-ФЗ), п. 24 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18).Исходя из различных способов ведения учета при формировании учетной политики выбирается один, допускаемый законодательством. Сформировавшаяся учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия и не подлежит изменению в течение отчетного года, кроме случаев изменения законодательства РФ, изменения нормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственников предприятия, реорганизации предприятия.Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.Следует отметить, что значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов.Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов па прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.12.1999 № 107н).Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.При этом утверждаются:- рабочий план счетов бухгалтерского учета;- формы первичных учетных документов;- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;- методы оценки активов и обязательств;- правила документооборота и технология обработки учетной информации;- порядок контроля за хозяйственными операциями.Рабочий план счетов бухгалтерского учета на малом предприятии должен содержать синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и бухгалтерской отчетности. Он утверждается на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н).Учетная политика в целях налогообложения малых предприятий ведется в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Налоговый учет организуется без двойной записи. В связи с этим в приказе руководителя формируются отдельные разделы учетной политики, применяемой для целей бухгалтерского учета и целей налогового учета.Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в порядке, предусмотренном для учетной политики. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения.Документирование хозяйственных операций, возникших на малом предприятии, должно быть сплошным и осуществляться путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Первичные документы по хозяйственным операциям должны удовлетворять следующим требованиям:- составляться в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее совершения;- содержать достоверные сведения о хозяйственных операциях;- служить основанием для формирования данных в регистрах аналитического и синтетического учета.В соответствии с приказом руководителя организации право подписи документов закрепляется за определенными должностными лицами для контроля правомерности совершения хозяйственных операций. В связи с этим в документах должны быть расшифровки их подписей. Когда должностное лицо, имеющее право подписи на первичном документе, отсутствует, его может подписывать лицо, являющееся исполняющим обязанности или заместитель этого должностного лица. В таком случае обязательным является указание фактической должности лица, подписавшего документ, и его фамилии. Отсутствие в первичном учетном документе реквизитов, определенных законодательством о бухгалтерском учете, считается нарушением правил бухгалтерского учета со стороны малого предприятия.Определяя порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств малого предприятия, следует руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49н. В соответствии с ними инвентаризации должно подлежать все имущество малого предприятия независимо от его местонахождения и все виды обязательств. Это осуществляется в целях контроля сохранности имущества и приведения в соответствие состояния расчетов, формирования достоверных данных в бухгалтерском учете и отчетности.Проведение инвентаризации на предприятиях малого бизнеса обязательно:- при передаче имущества организации в аренду, при его выкупе, продаже и в других предусмотренных законодательством случаях;- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);- при смене материально ответственных лиц;- при установлении фактов хищений и порчи ценностей; - в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и т.п.;- при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других предусмотренных законодательством случаях.Правильный выбор формы бухгалтерского учета является одним из необходимых условий эффективной организации бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта /5, С. 238-251/.Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с применением следующих систем регистров бухгалтерского учета:- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций.При применении указанных писем необходимо учитывать письмо Минфина России от 24 июля 1992 года №59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», а также соответствующие отраслевые указания, разработанные министерствами и ведомствами для предприятий соответствующих отраслей (строительство, торговля, снабжение и др.);- упрощенной формы бухгалтерского учета согласно Типовым рекомендациям;- простой формы бухгалтерского учета;- книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения;- системы регистров на основе используемых программных продуктов.Исходя из потребностей и масштаба своего производства, управления и численности работников малые предприятия самостоятельно выбирают форму ведения бухгалтерского учета. Так, ПО «ЗПК «Заготхлебпром», являясь малым предприятием, занятым в материальной сфере производства, применяет регистры, предусмотренные при журнально-ордерной форме счетоводства.Данная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных первичных документов в разрезах, обеспечивающих синтетический и аналитический учет средств и хозяйственных операций по всем разделам бухгалтерского учета. Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств. Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно в единой системе записей. Карточки аналитического учета могут быть заведены, в виде исключения, по некоторым видам расчетов, по которым имеется значительное количество лицевых счетов. Сохраняются инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости учета затрат на производство по калькулируемым объектам. В соответствии с этим оборотные ведомости составляются только по расчетам, по которым ведутся карточки аналитического учета. Сохраняются сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.В журнально-ордерной форме счетоводства применяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы. Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения, кассовые операции и операции по расчетным и валютным счетам регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.Во избежание дублирования, записи в журналах-ордерах, в которых отражаются кредитовые обороты в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета», производятся, как правило, по данным соответствующих ведомостей итогами за месяц.Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.Счета в Главной книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.Главная книга и журналы-ордера дают полную, развернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета.Значение Главной книги еще и в том, что она позволяет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности предприятия, за соблюдением бухгалтерией установленной Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции счетов.Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003 № 38н).Рабочий план счетов утверждается при принятии учетной политики.ПО «ЗПК «Заготхлебпром» на основе рабочего плана счетов использует следующий порядок отражения основных хозяйственных операций:1) Учет ОС и НМА ведется на счете 01 обособлено на отдельных субсчетах. Аналогично амортизация ОС и НМА отражается на счете 02 на отдельных субсчетах.2) Учет капитальных вложений рекомендуется вести с применением счета 08.3) Учет производственных запасов рекомендуется вести на счете 10 по методу средневзвешенной себестоимости.4) Учет затрат, связанных с производством и реализацией продукции, работ, услуг, а также общехозяйственные расходы вести на счете 20 по отдельным субсчетам. Общехозяйственные расходы рекомендуется списывать на счет «Продажи» (Д90 К26 - вести отдельно).5) Учет готовой продукции и товаров вести на счете 41 по отдельным субсчетам, при чем товары приобретенные для продажи принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.6) Учет реализации продукции, работ, услуг и другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 по отдельным субсчетам.7) Учет дебиторской и кредиторской задолженности рекомендуется вести в развернутом виде на счете 76 по соответствующим субсчетам:- поставщики- покупатели- подотчетные лица и т.д.8) Финансовые вложения учитываются на счете 58 по субсчетам: краткосрочные (до года) и долгосрочные (свыше года).9) Учет финансовых результатов отражают на счете 99.Исследуя особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях, можно сделать вывод о том, что ПО «ЗПК «Заготхлебпром» ведет учет в соответствии с законодательством Российской Федерации и применяет одну из общепринятых форм ведения учета – журнально-ордерную. В штате организации имеется главный бухгалтер, который несет ответственность за ведение бухучета и сдачу отчетности. При этом учетная политика на данном предприятии отсутствует. ПО «ЗПК «Заготхлебпром», применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно типового Плана счетов бухгалтерского учета.1.3 Упрощенная система налогообложения длямалых предприятийВ соответствии с российским законодательством ряд организаций и индивидуальных предпринимателей могут перейти на упрощенную систему налогообложения (УСН).Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти к упрощенной системе налогообложения или вернуться к общему режиму налогообложения добровольно в порядке, предусмотренном гл.26.2 НК РФ.Применительно к организациям упрощенная система налогообложения предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.Кроме того, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают:- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным Законом от 15 декабря 2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. от 19.07.2007 № 140-ФЗ, с изменениями, внесенными Определением Конституционного Суда РФ от 02.11.2006 № 492-О);- взносы на обязательное социальное страхование в соответствии с Федеральным Законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. от 21.07.2007 № 192-ФЗ, с изменениями, внесенными от 21.07.2007 № 183-ФЗ).Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения.Организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения при следующем условии. Если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация (предприниматель) подает заявление для перехода на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ «Доходы от реализации», не превысил 15 млн. руб. (без учета налога на добавленную стоимость) /32, С. 255-270/.В соответствии с п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 Кодекса, превысили 20 млн руб., такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.Указанная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая право налогоплательщика на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 346.12 Кодекса.Пунктом 2 ст. 346.12 Кодекса установлено, что величина предельного размера доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с указанным пунктом ранее. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.В соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 25.12.2002 № 1834-р Минэкономразвития России ежегодно, не позднее 20 ноября, публикует в «Российской газете» согласованный с Минфином России коэффициент-дефлятор на следующий год.Приказом Минэкономразвития России от 22.10.2007 № 357 «Об установлении коэффициента-дефлятора в целях применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации «Упрощенная система налогообложения» на 2008 год» (зарегистрировано в Минюсте России 14.11.2007, регистрационный № 10481) коэффициент-дефлятор на 2008 г. определен в размере 1,34. При этом размер коэффициента-дефлятора на 2008 г. установлен с учетом ранее установленных размеров коэффициента-дефлятора на 2006 - 2007 гг. (соответственно - 1,096 и 1,132).В связи с этим в 2008 г. величина предельного размера доходов, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2008 г., составляет 26 800 тыс. руб. (20 млн руб. x 1,34) /37, С 1-5/.Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.Налоговые агенты обязаны:1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ) налоговыми агентами установлены в ст. 226 НК РФ.Налог на доходы физических лиц исчисляется со всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются с зачетом ранее удержанных сумм налога.Суммы НДФЛ налоговые агенты исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Сумму налога для доходов, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, налоговый агент рассчитывает отдельно. При исчислении НДФЛ не учитываются:- доходы, полученные налогоплательщиком от других налоговых агентов;- удержанные другими налоговыми агентами суммы налога.Налоговый агент должен удержать НДФЛ за счет любых денежных средств, которые он выплачивает налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.Уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них положения, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (п. 9 ст. 226 НК РФ).Ежегодно налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов в этом году. Сведения необходимо представить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по установленной форме (ст. 230 НК РФ).Таким образом, ПО «ЗПК «Заготхлебпром» в соответствии с гл.26 НК РФ применяет упрощенную систему налогообложения. В связи с этим предприятие освобождается от уплаты налога на прибыль, НДС, налога на имущество организаций и ЕСН. При этом иные налоги предприятием уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей ПО «ЗПК «Заготхлебпром» несет ответственность в соответствии с законодательством РФ.1.4 Налоговый учет при упрощенной системеналогообложенияПри применении УСН налогоплательщик имеет право выбрать объект налогообложения из двух предлагаемых Налоговым кодексом вариантов:- доходы (в соответствии с нормами ст. ст. 346.15, 346.17 НК РФ);- доходы, уменьшенные на величину расходов (при этом доходы определяются в соответствии с нормами ст. 346.15 НК РФ, а расходы - в соответствии с нормами ст. ст. 346.16, 346.17 НК РФ, а при переходе с общего режима налогообложения на УСН - в соответствии с нормами ст. 346.25 НК РФ).До 1 января 2006 г. выбранный объект налогообложения налогоплательщик не имел права изменить в течение всего срока применения УСН. Начиная с 1 января 2006 г. объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение только трех лет с начала применения УСН.До начала применения УСН налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения.Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации. А если объектом налогообложения являются доходы организации, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Понятие «рыночная цена» раскрывается в ст. 40 НК РФ «Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения».При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определенных условиях должен уплачивать минимальный налог. Порядок его расчета установлен п. 6 ст. 346.18 НК РФ.Сумма минимального налога исчисляется в размере 1% налоговой базы, которой в данном случае являются доходы. Минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.Иными словами, только когда сумма исчисленного минимального налога превышает сумму единого налога, рассчитанного в соответствии с общим порядком, налогоплательщик, определяющий налоговую базу как доходы, уменьшенные на величину расходов, должен уплатить минимальный налог. Минимальный налог не исчисляется по итогам отчетных периодов /23, С. 70-71/.В соответствии со ст. 54 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.Налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.Налогоплательщики при определении объема выручки от реализации должны включать в налоговую базу все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, как в денежной, так и в натуральной формах. Понятие «доход от реализации» включает в себя как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и доходы от реализации имущества и имущественных прав.В соответствии с п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются, в частности следующие доходы:1) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;2) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).3) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;4) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;5) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» № 95-ФЗ от 4 мая 1999 г. ( в ред. от 22.08.2004 № 122-ФЗ);6) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;7) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно;8) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями ст. ст. 78, 79, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);9) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (см. пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ), при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;10) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);11) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;12) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;13) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со ст. V Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с ч. V Приложения по проверке к упомянутой Конвенции;14) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства РФ;15) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;16) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;17) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;18) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором.Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год. Отчетными периодами при применении УСН признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (так же, как и по налогу на прибыль организаций и по налогу на доходы физических лиц в отношении индивидуальных предпринимателей).Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются НК РФ (см. ст. 53 НК РФ). Налоговая ставка - один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.При применении УСН налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %;- в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.Порядок исчисления налога - это один из основных элементов налогообложения, которые должны быть определены в акте законодательства РФ о налогах и сборах для того, чтобы налог считался установленным.Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога (15%). Налоговая база определяется как фактически полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, и рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, 9 месяцев. При определении суммы налога к уплате учитываются ранее уплаченные суммы квартальных авансовых платежей.Налог и квартальные авансовые платежи организации, применяющие УСН, уплачивают по месту нахождения организации. А индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, - по месту жительства физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя.Квартальные авансовые платежи по налогу организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, уплачивают не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября.Так как в качестве объекта налогообложения ПО «ЗПК «Заготхлебпром» выбрало доходы, уменьшенные на величину расходов, авансовые платежи по единому налогу следует рассчитывать нарастающим итогом с начала года по формуле:А = Д – Р х 15%, (1)где А – авансовый платеж по единому налогу при применении УСН за отчетный период;Д – доходы полученные за отчетный период;Р – расходы совершенные за отчетный период;При этом если предприятие получило убыток (расходы больше доходов), авансовый платеж по единому налогу при УСН за отчетный период равен 0. Такой порядок следует из пункта 2 статьи 346.20 и пункта 4 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также пункта 17 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н.Убыток при применении УСН не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на УСН. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении УСН, не принимается при переходе на иной режим налогообложения.Начисленную сумму авансового платежа предприятие должно перечислить в бюджет за весь отчетный период. При этом ее можно уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных по итогам предыдущих отчетных периодов (п. 3 и 5 ст. 346.21 НК РФ). В связи с этим по итогам очередного отчетного периода у предприятия может сложиться сумма авансового платежа не к доплате, а к уменьшению. Например, такое возможно, если уровень доходов к концу года снизится, а сумма расходов увеличится.Такой порядок следует из пункта 4 и пункта 5 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, а также пункта 20 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н. Полученную в результате положительную разницу (авансовый платеж к доплате) следует перечислить в бюджет.По окончании года главному бухгалтеру следует рассчитать:- сумму единого налога;- сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).Полученные суммы сравниваются между собой. В бюджет перечисляется тот налог, сумма которого окажется больше. Минимальный налог придется заплатить, если:- по итогам налогового периода ПО «ЗПК «Заготхлебпром» получен убыток (т. е. расходы больше доходов);- сумма единого налога за год меньше суммы минимального налога (1% от полученных доходов).В следующем году разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом предприятие может включить в расходы (абз. 4 п. 6. ст. 346.18 НК РФ). Убытки прошлых лет определяются в соответствии с пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.Методика расчета единого налога при упрощенной системе налогообложения на примере ПО «ЗПК «Заготхлебпром» представлена в таблице 1.За 2007 год ПО «ЗПК «Заготхлебпром» получило доходы – 9004118 руб. и понесло расходы – 8792201 руб. Кроме того, бухгалтер ПО «ЗПК «Заготхлебпром» включил в расходы разницу между единым налогом и уплаченным минимальным налогом за предыдущий год – 48719 руб.Таким образом, за текущий год превышение доходов над расходами составило 163198 руб. (9004118 руб. – 8792201 руб. – 48719 руб.). Убытков прошлых лет у предприятия нет. Единый налог за текущий год составил: 163198 руб. Ч 15% = 24480 руб.Сумма минимального налога равна 90041 руб. (9004118 Ч 1%). Таким образом, по итогам текущего года ПО «ЗПК «Заготхлебпром» должно заплатить в бюджет минимальный налог (90041 руб. > 24480 руб.).Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.Таблица 1 – Расчет единого налога в ПО «ЗПК «Заготхлебпром»В рублях |
Налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.