Для оборудования и транспортных средств капитальным ремонтом считается ремонт с периодичностью свыше одного года и фактическим пробегом для автомобиля свыше 40-55 тыс. км с учетом марки машин.
В объем ремонтных работ входят полная разборка агрегата, отдельных узлов, замена износившихся деталей, сборка, регулировка. В зависимости от вида ремонтируемого объекта в этот объем может быть включено и испытание объекта по окончании ремонта.
Оптимальные сроки ремонта отдельных объектов указываются в графиках планово-предупредительных ремонтов (ППР) и определяют объемы ремонтных работ, хотя неравномерная обеспеченность в течение года оборотными средствами оказывает влияние на изменение этих сроков.
Основным первичным инструментом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сменная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: первый – цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для организации аналитического учета.
Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:
- требования-накладные (форма №М-11), выписываемые в двух экземплярах: первый остается на складе как основание для списания с подотчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей, второй используется в ремонтном цехе для их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требований-накладных, подписанные материально-ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдают в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;
- наряды на заработную плату ремонтных рабочих.
Указанные первичные документы выписывают в соответствии с потребностью и объемом выполненных работ, предусмотренными в дефектной ведомости и нарядах-заказах.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов; заработная плата (основная и дополнительная) ремонтных рабочих; начисления на эту заработную плату; общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
В соответствии с учетной политикой ООО «Мармед» синтетический учет ремонта основных средств осуществляется путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ, с отражением в бухгалтерском учете записью Д 26 К 10, 60, 70, 69.
При проведении аудита ремонта основных средств, в первую очередь, выясняем какой метод отражения затрат используется. В нашем случае, ремонтный фонд и резерв не создаются.
Выбытие основных средств из ООО «Мармед» может происходить по следующим причинам:
- в силу непригодности к дальнейшей эксплуатации из-за физического износа;
- из-за морального износа;
- в качестве вклада (взноса) в уставный капитал другой организации;
- в случае передачи на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;
- в результате продажи;
- в порядке товарообменных операций;
- при безвозмездной передаче или дарении;
- вследствие сдачи в аренду;
- под воздействием форс-мажорных обстоятельств (пожар, наводнение, хищение и пр.);
- при передаче в совместную деятельность (по договору простого товарищества);
- при передаче в доверительное управление;
- в случае обмена на другое имущество, а также другими способами, не противоречащими действующему законодательству.
Осуществление этих операций связано с формированием финансового результата, от которого зависит финансовое положение организации, поэтому важно его правильное исчисление. Пунктом 62 МСФО 16 «Учет основных средств» признается, что прибыли и убытки, связанные по таким операциям, «должны определяться как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива и признаваться как доход или расход в отчете о прибылях и убытках».
В отечественном стандарте – ПБУ 6/01 (п. 31) – говорится лишь об отражении в учете доходов и расходов от списания объектов основных средств, которые подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Во всех случаях выбытия основных средств (кроме автотранспортных) специальная комиссия составляет на списание по форме №ОС-4, а по автотранспортным акт составляется по форме №ОС-4а.
Акты на списание основных и автотранспортных средств составляют в двух экземплярах за подписью членов комиссии и утверждаются руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр передается в бухгалтерию как основание для списания данного объекта, а второй остается у работника, за которым был закреплен объект, как основание для сдачи на склад полезных отходов от ликвидации. Автотранспортное средство, кроме того, должно быть снято с учета в Государственной инспекции по безопасности дорожного движения (ГИБДД).
Все расходы, связанные со списанием объекта, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в результате сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и пр., показывают в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» формы №ОС-4. По автотранспортным средствам подобная информация приведена в аналогичной «Справке» формы №ОС-4а.
В синтетическом учете операции по выбытию основных средств отражаются на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». На нем накапливается информация о процессе продажи и прочего выбытия основных средств (списания, ликвидации, безвозмездной передаче и др.). По дебету данного счета показывают первоначальную стоимость списываемого объекта и расходы, понесенные организацией в процессе его выбытия. По кредиту отражаются сумма износа, ранее начисленного за период эксплуатации, а также выручка, поступившая в результате ликвидации конкретного объекта.
Во всех случаях выбытия и списания с баланса основных средств их стоимость, учтенная на счете 01 «Основные средства», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в оценке, числящейся в балансе на дату выбытия:
Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – К 01 «Основные средства», субсчет 2 «Выбытие основных средств».
Рассмотрим выбытие установки для сушки пиломатериалов ПАП – с первоначальной стоимостью 25900 руб.
Д 91 К 01 – 25900.
Одновременно списывается сумма износа за период эксплуатации, но не выше балансовой стоимости объекта;
Д 02 «Амортизация основных средств» - К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Выбытие основных средств» 5400.
В дальнейшем порядок отражения выбытия на счетах бухгалтерского учета зависит от его причины.
В рассматриваемом случае объект основных средств был продан. Задолженность покупателя отразим записью:
Д 62 К 91/2 – 40000
Определение сальдо прочих доходов и расходов и списание на счет прибылей и убытков отразим записью:
Д 91/9 К 99 - 19500 – прибыль от продажи установки для сушки пиломатериалов.
При списании основных средств по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации, то есть в силу физического износа, нужно учитывать, каким способом осуществляется ликвидация объекта: своими силами или с участием подрядной организации.
В первом случае расходы по ликвидации (заработная плата рабочих, начисления на нее во внебюджетные фонды и другие расходы) отражаются в учете следующей записью:
Д 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - К «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Выручка от ликвидации в части полезных отходов (запасные части, металлолом и пр.) приходуется по рыночной цене. Основанием для оприходования является информация, содержащаяся в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания» акта формы №ОС-4.
В том случае, когда ликвидируются объекты недвижимости, на полученные материальные ценности в одном экземпляре выписывается акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма №М-35).
Материальные ценности – запасные части, полученные от списания автотранспортных средств, отражаются по каждому наименованию на оборотной стороне формы №ОС-4а в разделе «Подлежат оприходованию следующие основные детали и узлы».
В учете оприходование таких ценностей зависит от характера списания пришедших в негодность основных средств. Если выбытие конкретного объекта связано с истечением срока его полезной службы, то есть невозможностью дальнейшей эксплуатации в силу физического износа, то полученные от разборки товарно-материальные ценности рассматриваются как прочие операционные доходы:
Д 10 «Материалы», субсчет 6 «Прочие материалы» – К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
В конце месяца сопоставлением оборота по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту данного счета, субсчет 1 «Прочие доходы» исчисляется результат по таким операциям. В зависимости от его характера (прибыль или убыток) заключительными оборотами он списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или в его дебет (если получен убыток).
Если выбытие объекта обусловлено наличием форс-мажорных обстоятельств (авария, пожар и пр.), полезные доходы от ликвидации рассматриваются как чрезвычайные и относятся непосредственно на конечные финансовые результаты организации: