Бухгалтер – диспетчер автопарка ведет учет путевых листов начисляет заработную плату работникам автопарка, составляет производственный отчет, ведет аналитический и синтетический учет по счетам 23 «Автопарк».
Кассир - бухгалтер осуществляет операции по приему, выдачи и хранению денежных средств и ценных бумаг. Ведет кассовую отчетность, отчетность, получает денежные средства и ценные бумаги в отделениях банка.
В течение отчетного года ЗАО «Гуровское» принимает правила ведения бухгалтерского учета, исходя из принятой учетной политики:
-основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, начисление амортизации производится линейным методом. Сумма амортизации основных средств - для целей бухгалтерского учета и налогообложения - определяется ежемесячно. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества;
- нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния в котором они пригодны к использованию;
-амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом;
-материально производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости;
-МПЗ отражаются в бухгалтерском балансе по отдельным статьям в соответствии с классификацией, исходя из способа использования в деятельности организации;
-инвентаризация проводится пообъектно, согласно приказу директора.
На основании приказа об учетной политике бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным отделом структурного подразделения ЗАО «Гуровское».
Бухгалтерский учет в акционерном обществе ведется по журнально-ордерной форме, с использованием журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, накопительных таблиц, регистров аналитического учета, главной книги.
На предприятии принят график документооборота. Согласно графику документооборота, принятому в ЗАО «Гуровское», бухгалтеры структурного подразделения обязаны представлять необходимые сведения главному бухгалтеру не позднее 10 числа, каждого месяца для составления сводных данных и составления отчетности.
Внутренний контроль над ведением бухгалтерского учета и отчетности осуществляется силами бухгалтерии. Ответственность за ведение учета помимо директора ЗАО несет главный бухгалтер.
Внешний контроль над ведением бухгалтерского учета и отчетности осуществляется Инспекцией Министерства налогов и сборов РФ. Контроль может осуществляться при камеральной проверке, либо при выездной налоговой проверке.
Приказом № 6 от 06.01.2001 года на предприятии принята учетная политика.
Документы подшиты в папки подписанные, подготовлены к хранению.
3.7 Практика исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц.
В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников предприятий. Многие функции государства при реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.
Новые формы хозяйствования предполагают новые источники получения денежных доходов.
Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «налоговая база», которая при исчислении налога на доходы с физических лиц является объектом налогообложения. В ЗАО «Гуровское» - применяется сдельно-премиальная система оплаты труда, при которой учитывается количество и качество, увеличивается ответственность и личная заинтересованность работников в результатах труда. Размеры премий и показатели, премирования определяются Положением о премировании, разработанном предприятием.
Также по некоторым категориям работников применяется повременная форма оплаты труда, это в основном работники аппарата управления.
Предприятие производит разные выплаты: премии, материальную помощь, подарки, оплата расходов на кратковременные командировки, выдача сумм под отчет, пособия по временной нетрудоспособности и т.п.
На первом этапе изучения исчисления налоговой базы налога на доходы физических лиц в ЗАО «Гуровское» необходимо установить правильность исчисления налогооблагаемой базы, которая определяется следующим образом:
Налогооблагаемая база = Сумма начислений – Вычеты
При проверке правильности начислений работникам необходимо изучить все первичные документы по начислению заработной платы на основании нарядов на сдельную работу и табелей учета рабочего времени. Учитывая то, что в настоящее время понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах.
В ЗАО «Гуровское» помимо непосредственно заработной платы производятся следующие виды выплат:
· суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. (Выплата материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц);
· суммы, израсходованные по авансовым отчетам и возмещенные работникам, не подтвержденные документально. (Подлежат налогообложению в общеустановленном порядке по ставке 13%)
· стоимость возмещения работникам личных расходов (например, по оплате коммунальных услуг, обслуживанию мобильных телефонных аппаратов), которое осуществляется в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации, облагается налогом на доходы физических лиц;
· суммы выплачиваемых работнику компенсаций, превышающие нормы, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежат налогообложению. Так, если за использование личного автотранспорта в служебных целях работникам организации выплачивается сумма в размере 3500 руб. в месяц при норме 1480 руб., то сумма 2020 руб. подлежит включению в облагаемый доход работников за каждый месяц выплаты компенсации.
В ЗАО «Гуровское» на момент написания курсовой работы работало 130 человек, поэтому о практике исчисления налоговой базы НДФЛ сведения возьмем выборочно, на основании данных начислений и удержаний по 9 работникам.
Для определения совокупного дохода граждан были рассмотрены первичные бухгалтерские документы по счетам:
50 «Касса» - приходные и расходные ордера, расчетно-платежные ведомости на выдачу заработной платы.
51 «Расчетный счет» - платежные поручения, требования - при этом обращено внимание на сумму и дату перечисления подоходного налога в бюджет. При этом выявлено неполное и несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет,
71 «Расчеты с подотчетными лицами», где были проверены авансовые отчеты работников, находившихся в служебных командировках по распоряжению руководителя предприятия. Выдача наличных денежных средств под отчет на командировку оформлялась командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером.
В течении трех дней по возвращении из командировки подотчетные лица отчитывались за полученные и израсходованные суммы. С этой целью составлен авансовый отчет на основе документов (копий чеков, счетов за проживание, товарных чеков, проездных документов). Суммы командировочных, выдаваемых под отчет, могут превышать установленные законодательством нормы, сумм материальной помощи, оказанной работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившихся в связи с выходом на пенсию; стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер №7 - комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет. По дебету счета 71 записываются суммы, выданные в подотчет, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные по приходным кассовым ордерам (неиспользованные).
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В ЗАО «Гуровское» основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, являются платежные ведомости, где указаны начисления по видам оплат - оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и удержания по видам платежей - оборот по дебету этого же счета. Сальдо по счету 70 показывает сумму выдачи на руки, которая служит основанием для заполнения платежной ведомости для выдачи заработной платы.
Рассмотрим правильность формирования налоговой базы по видам начислений (таблица 3.4).
Таблица 3.4. Проверка правильности формирования налоговой базы по видам начисления
| № | Ф.И.О. | По данным предприятия | По данным проверки | ||||||||
| З/п. с нарастающим итогом | Материал. помощь | Больничный лист | дивиденды | Использован Автотранспорта | З/п. | Мат помощь | Больничный лист | дивиденды | Использов. Автотранспорта | ||
| 1 | Бацев А.И. | 88080 | 3000 | 88080 | 3000 | ||||||
| 2 | Выдрин В.Н. | 76800 | 1860 | 3000 | 76800 | 1860 | 3000 | ||||
| 3 | Будылина И.А. | 105000 | 105000 | ||||||||
| 4 | Колчин А.И. | 156900 | 2000 | 3000 | 156900 | 2000 | 3000 | ||||
| 5 | Брахнов Д.Н. | 65924 | 65924 | ||||||||
| 6 | Симкин П.А. | 68784 | 3000 | 68784 | 3000 | ||||||
| 7 | Синяк А.И. | 120276 | 3000 | 120276 | 3000 | ||||||
| 8 | Тимохин В.Н. | 118452 | 3000 | 118452 | 3000 | ||||||
| 9 | Тукаев Р.А. | 93936 | 3000 | 93936 | 3000 | ||||||
При проверке правильности начислений по попавшим в выборку работникам, нарушений не выявлено.