Данные перерасчета НДФЛ по ставке 9% представлены в соответствующем документе (таблица 3.7).
Таблица 3.7 Проверка правильности исчисления налога на доходы физических лиц по ставке 9% с выплаченных дивидендов
| № п. | Ф.И.О. работников | По данным предприятия | По данным проверки | отклонения | ||
| Налоговая база | å налога | Налоговая база | å налога | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | Бацев А.И. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 2 | Выдрин В.Н. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 3 | Будылина И.А. | Не является акционером | ||||
| 4 | Колчин А.И. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 5 | Брахнов Д.Н. | Не является акционером | ||||
| 6 | Симкин П.А. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 7 | Синяк А.И. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 8 | Тимохин В.Н. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
| 9 | Тукаев Р.А. | 3000 | 270 | 3000 | 270 | |
Проверяя начисление и правильность удержания налога на доходы физических лиц по начисленным дивидендам, расхождений не выявлено не было. Работникам, не являющимися акционерами общества, дивиденды не начисляются.
Следующим этапом рассмотрим своевременность и полноту перечисления сумм налога на доходы с физических лиц.
Для этого должны быть:
1) сопоставлены записи бухгалтерского учета о начисленных суммах налога (по счету «Расчеты с бюджетом») с итогами сумм налога, начисленного по налоговым карточкам и документам, по которым выплачивался доход.
2) сверена общая сумма начисленного по этим документам дохода с данными бухгалтерского учета по счетам: расчеты с персоналом по оплате труда и по выданным ссудам, расчеты по суммам материальной помощи, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с учредителями;
3) сверены имеющиеся в налоговом органе данные о поступивших в бюджет суммах налога с имеющимися в делах бухгалтерии предприятия экземплярами копий платежных поручений на перечисление налога с отметкой банка о принятии этих поручений к исполнению, а также с данными бухгалтерского учета о перечисленных в бюджет суммах налога.
При перечислении НДФЛ составляется следующая бухгалтерская запись:
Д 68 «Расчеты с бюджетом» К 51 «Расчетный счет».
Далее используя указанные регистры аналитического учета составлена оборотная ведомость по счету 68 «Расчеты с бюджетом» по видам налогов, итоги по которой записываются в главную книгу, где для подоходного налога открыт субсчет 68-1 «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы с физических лиц». Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере №8 где по кредиту счета отражена сумма удержанного налога, а по дебету - сумма фактически перечисленного налога в бюджет .
На следующем этапе рассмотрим полноту представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц согласно форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица и едином социальном налоге» и проверка правильности ведения налоговой карточки на каждого работника по форме НДФЛ-1. Этот вопрос рассматривается по тем же счетам и учетным регистрам как и налоговая база. Необходимо рассмотреть, ведутся ли бухгалтерской службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются также выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению или же освобождены от него, а также от ставки налога, применяемой к ним. Далее следует убедиться в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.
В заключение следует рассмотреть достоверность сведений, которые организация представляет в налоговые органы, о выплаченных физическим лицам доходах, начисленных и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.
Все выплаты, полученные физическими лицами в календарном году, сумма предоставленных; им вычетов и скидок, удержанного налога на доходы, нашли отражение в «Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц» форма 1-НДФЛ.
При рассмотрении правильности составления корреспонденции счетов необходимо учитывать специфику расчетов, осуществляемых в ЗАО «Гуровское».
Проверка соответствия корреспонденции счетов представлена в таблице 3.9.
Таблица 3.9 корреспонденции счетов
| Наименование хоз. операции | По данным предприятия | |
| Дт | Кт | |
| Начислена основная заработная плата | 20,23 | 70 |
| Премии | 84 | 70 |
| Материальная помощь | 84 | 70 |
| Начислены дивиденды акционерам | 84 | 75/2 |
| Удержано НДФЛ | 70 | 68 |
| Перечислено НДФЛ в бюджет | 68 | 51 |
| Выплачена заработная плата | 70 | 50 |
| Погашена задолженность по НДФЛ наличными из кассы | 50 | 68 |
| Погашена задолженность по НДФЛ путем перечисления со счетов в банках | 51 | 68 |
| Возвращены излишне перечисленные суммы по НДФЛ на счета организации | 51, 52, 55 | 68 |
| Удержаны суммы НДФЛ от участия в предприятии (физ.лица не работающие в организации) | 75 | 68 |
| Предъявлены санкции по налоговым платежам и сборам | 99/6 | 68 |
При рассмотрении правильности составления бухгалтерских записей и использования счетов бухгалтерского учета нарушений выявлено не было.