Результат налоговой декларации
Финансовый результат налоговой декларации 3-НДФЛ может различаться в зависимости от налоговой ситуации.
Вариант 1. По итогам налоговой декларации 3-НДФЛ подоходный налог к уплате не возникает. Это происходит при продаже имущества, когда налогооблагаемая база не возникает по таким доходам (срок владения более трех лет либо сумма имущественного вычета покрывает сумму дохода от продажи).
Вариант 2 -НДФЛ подлежит уплате (ставка налога зависит от характера дохода) по итогам налоговой декларации 3-НДФЛ.
Вариант 3. По итогам налоговой декларации 3-НДФЛ возникает возврат подоходного налога.
2.3. Новое в налогообложении на доходы физических лиц. Практические расчеты
Так как экономические, политические, социальные условия в современной России меняются, то и изменения в Налоговый кодекс вносятся регулярно, поэтому рассмотреть все нововведения, произошедшие с момента его принятия, не представляется возможным.
2.3.1. Изменения в части налоговых вычетов
Стандартные налоговые вычеты
Система стандартных налоговых вычетов по НДФЛ сложилась как достаточно устойчивая и принципиально не менялась с 2005 года. Принятый 22.07.2008 № 121-ФЗ Федеральный закон «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внес следующие изменения в Налоговый кодекс.
Вычет на несовершеннолетних детей
Допустим, что налогоплательщик имеет несовершеннолетнего ребенка, являясь при этом одиноким родителем, рассмотрим этот налоговый вычет подробнее.
Согласно п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ пп.4 п. 1 ст. 218 НК РФ был изложен в новой редакции[11]. Изменения коснулись как размера данного вычета, так и порядка его предоставления. Перечислим эти изменения:
- повышен размер данного вычета с 600 до 1000 руб.;
- увеличена сумма дохода налогоплательщика за год, до достижения которой предоставляется вычет, с 40 000 до 280 000 руб.;
- расширен состав лиц, имеющих право на получение стандартного налогового вычета (включены супруг (супруга) приемного родителя);
- предусмотрено, что по соглашению между родителями (приемными родителями) одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере, а другому родителю - не предоставляться вовсе;
- изменилась формулировка, предусматривающая предоставление стандартного налогового вычета в двойном размере: теперь удвоенный вычет предоставляется единственному родителю (опекуну, попечителю), а ранее Налоговый кодекс содержал норму, предусматривающую предоставление такого вычета одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке).
Последнее изменение вызывает наибольшее число вопросов по его практическому применению. Что по этому поводу говорят представители контролирующих органов?
Одним из первых писем финансового ведомства с разъяснениями по вопросам применения удвоенного налогового вычета было письмо, в котором рассматривался вопрос: вправе ли разведенная женщина, имеющая ребенка, или женщина, родившая ребенка вне брака (после чего отцовство признано, но брак не зарегистрирован), получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере? В ответе финансисты безапелляционно заявили, что случаи, когда брак между родителями расторгнут или рождения ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не подпадают под действие абз. 8 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ[12]. При этом финансисты не стали уточнять, кто, по их мнению, является единственным родителем.
В Письме от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399 финансистам задали вопрос: в связи с изменениями, внесенными в ст. 218 НК РФ с 01.01.2009, какое лицо понимается под "единственным родителем" в целях получения стандартного налогового вычета по НДФЛ, предоставляемого в двойном размере? Правомерно ли признавать таким лицом: разведенного родителя, на обеспечении которого находится ребенок или который участвует в обеспечении ребенка; родителя, состоящего в гражданском браке (в том числе мать, если в свидетельстве о рождении ребенка указаны Ф.И.О. его отца)? Какие документы подтверждают право данного лица на получение налогового вычета? Достаточно ли для получения налогового вычета в двойном размере одним из родителей ребенка заявления другого родителя об отказе от его получения?
Представители ведомства разъяснили: понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка (в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, отсутствия в свидетельстве о рождении ребенка записи об отце). Случаи, перечисленные в рассматриваемом Письме, под понятие "единственный родитель" не подпадают[13].
Стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании документов, подтверждающих право на указанный налоговый вычет. Такими документами, в частности, могут быть:
- свидетельство о рождении ребенка;
- свидетельство о смерти родителя;
- выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим.
Что касается предоставления удвоенного вычета одному из родителей по соглашению между родителями, то финансисты уточнили следующее: отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если такое право, подтвержденное соответствующими документами, у налогоплательщика имеется, то по заявлению налогоплательщика удвоенный налоговый вычет может быть предоставлен второму родителю налоговым агентом либо налоговым органом при подаче им декларации по налогу на доходы физических лиц по окончании налогового периода[14].
В Письме Минфина России от 17.12.2008 N 03-04-06-01/374 чиновники рассмотрели вопрос о том, сохраняется ли право на получение налогового вычета в двойном размере у единственного родителя в случае вступления им в брак при отсутствии усыновления (удочерения) ребенка новым супругом? В ответе финансисты указали: с месяца, следующего за вступлением единственного родителя в брак, предоставление ему удвоенного налогового вычета прекращается независимо от того, усыновлен (удочерен) или нет ребенок супругом (супругой) родителя ребенка.
Когда целесообразно воспользоваться правом передать вычет второму родителю? Рассмотрим более подробно вновь установленную норму абз. 11 п. 2 ст. 1 Федерального закона N 121-ФЗ, в которой говорится, что налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право[15].
Отказаться от вычета целесообразно в пользу того родителя, чья зарплата меньше. Рассмотрим данную ситуацию на примере.
Пример 1. Рассчитаем стандартный налоговый вычет на одного ребенка, который могут получить родители при условии, что ежемесячная зарплата одного из них - 15 000 руб., а другого - 35 000 руб.
Таблица 6 Расчеты стандартного налогового вычета на ребенка
| Ежемесячная зарплата, руб. | Число месяцев, в течение которых совокупный доход не превысит лимит, установленный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, но не более 12 месяцев | Величина вычета, если его будут получать оба родителя в течение налогового периода | Величина вычета в случае, если первый родитель будет получать удвоенный вычет | Величина вычета в случае, если второй родитель будет получать удвоенный вычет | |
| Родитель 1 | 15 000 | 12 (280 000 / 15 000) | 12 000 руб. (1000 руб. x 12 мес.) | 24 000 руб. (1000 руб. x 2 x 12 мес.) | - |
| Родитель 2 | 35 000 | 8 (280 000 / 35 000) | 8000 руб. (1000 руб. x 8 мес.) | - | 16 000 руб. (1000 руб. x 2 x 8 мес.) |
| 20 000 руб. | 24 000 руб. | 16 000 руб. |
Из расчетов видно: если родитель, чей совокупный доход за год превышает 280 000 руб., откажется от стандартного вычета на ребенка, то у второго родителя с меньшими доходами будет значительная экономия на НДФЛ.
В случае, если совокупный доход за год ни у одного из родителей не превысит лимит в 280 000 руб., отказываться от своего налогового вычета никому из них нет смысла.
Вправе ли получить удвоенный налоговый вычет неработающий родитель? Может или нет неработающий родитель отказаться от своего вычета в пользу работающего? Обратимся к Письму Минфина России от 11.01.2009 N 03-04-08-01/1: отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него право. Если один из родителей не работает, но имеет иные доходы, подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, то он вправе получить данный налоговый вычет.
Пример 2. С 1 января 2009 года доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала года налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, для применения вычета не должен превышать 280 000 рублей. Следовательно, данный вычет будут применять в течение всего календарного года и имеющие детей граждане, чей доход составляет до 23 333 рублей ежемесячно.
Посчитаем налоговую экономию от изменения вычетов на примере.
Пусть специалист получает доход до налогообложения в сумме 15 000 рублей в месяц и на иждивении у него находятся двое несовершеннолетних детей, специалист состоит в браке. Сравним его располагаемый доход после налогообложения НДФЛ в 2008 и в 2009 годах.