Таблица 3.3 - Затраты на производство продукции
В рублях
| Элементы затрат | Сумма | Структура затрат, % | ||||
| 2005 г. | 2006 г. | +,- | 2005г. | 2006г. | +,- | |
| Оплата труда | 255528 | 588924 | 333396 | 20,3 | 20,8 | 0,5 |
| Начислено на фонд оплаты труда (ЕСН) | 85993 | 208915 | 122922 | 6,8 | 7,4 | 0,6 |
| Материальные затраты | 546000 | 813960 | 267960 | 43,5 | 28,8 | -14,7 |
| В том числе:горюче-смазочные материалы | 71854 | 89016 | 17162 | 5,7 | 3,1 | -2,6 |
| расходные материалы и предметы снабжения | 249628 | 543738 | 294110 | 19,9 | 19,2 | -0,7 |
| командировки и служебные разъезды | 11200 | 20017 | 8817 | 0,9 | 0,7 | -0,2 |
| транспортные услуги | - | 8839 | 8839 | 0,3 | 0,3 | |
| оплата услуг связи | 68558 | 127434 | 58876 | 5,5 | 4,5 | -1,0 |
| оплата отопления и технологических нужд | 135570 | 21435 | -114135 | 10,8 | 0,8 | -10,0 |
| оплата потребления электрической энергии | 6446 | 447 | -5999 | 0,5 | 0,0 | -0,5 |
| оплата водоснабжения помещений | 2744 | 3034 | 290 | 0,2 | 0,1 | -0,1 |
| Прочие текущие расходы | 323118 | 1142028 | 818910 | 25,7 | 40,4 | 14,7 |
| Амортизация | 45748 | 76248 | 30500 | 3,6 | 2,7 | -0,9 |
| Полная себестоимость | 1256387 | 2830075 | 1573688 | 100,0 | 100,0 | - |
| В том числе:переменные затраты | 955543 | 2178492 | 1100341 | 76 | 77 | 1 |
| постоянные затраты | 300844 | 651583 | 350739 | 24 | 23 | -1 |
Как видно из таблицы 3.3, в 2006 г. себестоимость увеличилась на 1573688 руб. Это произошло в результате увеличения всех основных элементов затрат, в большей степени – за счет оплаты труда и прочих текущих расходов. Если рассматривать себестоимость в структуре, то увеличение произошло на таких статьях, как оплата труда (+0,5%) и, соответственно, начисления на оплату труда (+0,6%); транспортные услуги (+0,3%); прочие текущие расходы (+14,7%). Повышение себестоимости нежелательно, т.к. может возникнуть ситуация, когда затраты превысят доходы предприятия от производственной деятельности (что мы и наблюдаем в последние 2 года), поэтому на начальном этапе проведем факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции и выясним, что именно приводит к увеличению себестоимости.
Далее проведем факторный анализ переменных расходов, т.к. именно в них заложен резерв снижения себестоимости. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня переменных расходов изучают с помощью факторной модели (формула 3.1):
Упер = ∑В*Удi*Vi, (3.1)
где Упер – переменные расходы на производство продукции;
∑В – суммарная выручка от продажи продукции;
Удi - удельный вес каждого вида продукции в объеме продажи;
Vi - уровень переменных расходов на производство i –го вида
продукции.
В соответствии с правилами проведения цепных подстановок поочередно поставим в эту модель значения отклонения фактора от его базиса величины, т.е. от величины предыдущего года.
Результаты вычислений занесем в таблицу 3.4.
Таблица 3.4 – Расчет отклонений от плана переменных расходов на производство продукции за 2005-2006 гг.
| Вид продукции | Выручка от продажи продукции, тыс. руб. | Переменные расходы, тыс.руб. | Уровень переменных расходов | Удельный вес в объеме продажи | Отклонение переменных расходов, тыс. руб. (∆y) | В том числе обусловленное изменением | Всего | ||||||
| 2005 г. (r0) | 2006 г. (r1) | 2005г. (y0) | 2006 г. (y1) | 2005 г. (v0) | 2006 г. (v1) | 2005 г. (d0) | 2006 г. (d1) | объема продажи (∆yR) | доли в объеме продажи (∆yd) | уровня переменных расходов (∆yv) | |||
| Пшеничные хлеба | 364 | 850 | 286,5 | 653,5 | 0,7871 | 0,7688 | 0,2999 | 0,3008 | 367 | 380,6 | 1,9 | -15,5 | 367 |
| Ржаной хлеб | 242,7 | 552,4 | 191,3 | 390,4 | 0,7882 | 0,7067 | 0,2000 | 0,1955 | 199,1 | 254,2 | -10,1 | -45,0 | 199,1 |
| Булочные изделия | 20,8 | 55 | 18,1 | 48 | 0,8702 | 0,8727 | 0,0171 | 0,0195 | 29,9 | 24,0 | 5,8 | 0,1 | 29,9 |
| Хлеба смешанной валки | 40 | 78 | 34,1 | 67,6 | 0,8525 | 0,8667 | 0,0330 | 0,0276 | 33,5 | 45,4 | -13,0 | 1,1 | 33,5 |
| Кондитерские изделия | 546,1 | 1290,7 | 425,5 | 1019 | 0,7792 | 0,7895 | 0,4500 | 0,4567 | 593,5 | 565,4 | 14,8 | 13,3 | 593,5 |
| Всего | 1213,6 | 2826,1 | 955,5 | 2178,5 | × | × | 1,0000 | 1,0000 | 1223 | 1269,6 | -0,6 | -46,0 | 1223 |
Из таблицы 3.4 можно сделать следующие выводы:
За счет роста объема продажи переменные затраты в сумме возросли на 1269,6 тыс. руб. Наибольшее увеличение произошло на пшеничных хлебах – 367 тыс. руб. и кондитерских изделиях – 565,4 тыс. руб. И это неудивительно, поскольку именно по этим видам продукции в 2006 г. была получена наибольшая выручка от продажи: 850 тыс. руб. и 1290,7 тыс. руб. соответственно.
За счет изменения структуры продукции затраты в сумме снизились на 0,6 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в производстве уменьшилась доля затратоемкой продукции. Отрицательное значение получилось за счет ржаного хлеба (-10,1 тыс. руб.) и хлебов смешанной валки (-13,0 тыс. руб.).
Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат экономия переменных затрат на производство продукции составила 46 тыс.руб. Наиболее низкое значение затрат на ржаном хлебе – 45 тыс. руб.
Таким образом, за счет вышеперечисленных факторов, общая сумма переменных затрат в 2006 г. возросла на 1223 тыс. руб.
Для выявления резервов снижения себестоимости производимой продукции необходимо определить, прежде всего, проанализировать основные элементы затрат. Поэтому далее проведем анализ эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, так как именно они в нашем случае будут главными факторами снижения себестоимости.
Проведем факторный анализ показателей, влияющих на изменение затрат по статье «Материальные ресурсы» за 2006 год (см. Приложение 4).
Таблица 3.5 - Технико-экономические показатели производства продукции
| Показатель | Ед. изм. | Обозначение | Значение | |
| план (0) | факт (1) | |||
| Количество продукции | тонн | Qпр | 520 | 665 |
| Норма расхода сырья | тонн/тонн | РМед | 0,15 | 0,16 |
| Стоимость сырья | руб./тонн | Рм | 7000 | 7650 |
Рассчитаем стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, по формуле:
РМ = Qпр * РМед * Рм (3.2)
Результаты расчетов представлены в таблице 3.6.
Таблица 3.6 - Анализ материальных затрат на производство продукции
| Показатель | Ед. изм. | Формула | Значение | |
| план (0) | факт (1) | |||
| Расход на материалы | руб. | РМ = Qпр * РМед * Рм | 546000 | 813960 |
| Отклонение, в т.ч.обусловленное изменением: | руб. | ∆ РМ = РМ1- РМ0 | х | 267960 |
| - количества продукции | ∆ РМQпр = ∆ Qпр* РМед 0* Рм0 | х | 152250 | |
| - нормы расхода сырья | ∆ РМРМед = Qпр 1* ∆РМед * Рм0 | х | 46550 | |
| - стоимости сырья | ∆ РМРМ = Qпр 1* РМед1* ∆Рм | х | 69160 | |
| Проверка | ∆ РМQпр+ ∆ РМРМед+ ∆ РМРМ | х | 267960 | |
Таким образом, исходя из проведенного анализа, можно сделать следующие выводы: затраты по статье «Материальные ресурсы» в 2006 г. увеличились на 267960 руб. за счет увеличения выпуска продукции (+152250 руб.), нормы расхода сырья (+46550 руб.), стоимости сырья (+69160 руб.).
Надо отметить, что предприятие не может эффективно снижать прямые материальные затраты ввиду объективных причин. Так, в основе производства продукции лежат специфические виды сырья, которые и позволяют улучшать качество хлебобулочной продукции, если мы будем экономить на них, то в итоге окажемся неконкурентоспособными на рынке. Ситуацию усугубляет еще и специфичность используемых предметов снабжения, срок годности и условия хранения которых тем короче, чем ближе полуфабрикат к стадии готовой продукции. Следовательно, единственным способом снижения материальных затрат являются факторы цен и замены, т.к. при правильном и рациональном планировании материальных расходов данные решения могут быть экономически выгодными.
Проведем факторный анализ показателей, влияющих на изменение затрат по статье «Оплата труда» (см. Приложение 4).
Таблица 3.7 - Технико-экономические показатели производства продукции
| Показатель | Ед. изм. | Обозначение | Значение | |
| план (0) | факт (1) | |||
| Количество продукции | тонн | Qпр | 520 | 665 |
| Норма затрат труда | чел.-час/тонн | РТед | 12 | 16 |
| Ставка оплаты труда | руб./чел.-час | Рт | 40,95 | 55,35 |
Рассчитаем затраты на оплату труда, израсходованных на производство продукции, по формуле:
РТ = Qпр * РТед * Рт (3.3)
Результаты расчетов представлены в таблице 3.8.
Таблица 3.8 - Анализ трудовых затрат на производство продукции
| Показатель | Ед. изм. | Формула | Значение | |
| план (0) | факт (1) | |||
| Расход на оплату | руб. | РТ = Qпр * РТед * РТ | 255528 | 588924 |
| Отклонение, в т.ч.обусловленное изменением: | руб. | ∆ РТ = РТ1- РТ0 | х | 333396 |
| - количества продукции | ∆ РТQпр = ∆ Qпр* РТед 0* РТ0 | х | 71253 | |
| - нормы затрат труда | ∆ РТРТед = Qпр 1* ∆РТед * РТ0 | х | 108927 | |
| - ставки оплаты труда | ∆ РТРТ = Qпр 1* РТед1* ∆РТ | х | 153216 | |
| Проверка | ∆ РТQпр+ ∆ РТРТед+ ∆ РТРТ | х | 333396 | |
Таким образом, затраты по статье «Оплата труда» в 2006 г. увеличились на 333396 руб. за счет увеличения выпуска продукции (+71253 руб.), нормы затрат труда (+108927 руб.), ставки оплаты труда (+153216 руб.). Что касается прямых трудовых затрат, то на предприятии имеются неиспользованные резервы снижения расходов на оплату труда за счет автоматизации отдельных производственных процессов.