Смекни!
smekni.com

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции,товаров, работ, услуг отдельных отраслях (стр. 11 из 15)

Таблица 3.3 - Затраты на производство продукции

В рублях

Элементы затрат Сумма Структура затрат, %
2005 г. 2006 г. +,- 2005г. 2006г. +,-
Оплата труда 255528 588924 333396 20,3 20,8 0,5
Начислено на фонд оплаты труда (ЕСН) 85993 208915 122922 6,8 7,4 0,6
Материальные затраты 546000 813960 267960 43,5 28,8 -14,7
В том числе:горюче-смазочные материалы 71854 89016 17162 5,7 3,1 -2,6
расходные материалы и предметы снабжения 249628 543738 294110 19,9 19,2 -0,7
командировки и служебные разъезды 11200 20017 8817 0,9 0,7 -0,2
транспортные услуги - 8839 8839 0,3 0,3
оплата услуг связи 68558 127434 58876 5,5 4,5 -1,0
оплата отопления и технологических нужд 135570 21435 -114135 10,8 0,8 -10,0
оплата потребления электрической энергии 6446 447 -5999 0,5 0,0 -0,5
оплата водоснабжения помещений 2744 3034 290 0,2 0,1 -0,1
Прочие текущие расходы 323118 1142028 818910 25,7 40,4 14,7
Амортизация 45748 76248 30500 3,6 2,7 -0,9
Полная себестоимость 1256387 2830075 1573688 100,0 100,0 -
В том числе:переменные затраты 955543 2178492 1100341 76 77 1
постоянные затраты 300844 651583 350739 24 23 -1

Как видно из таблицы 3.3, в 2006 г. себестоимость увеличилась на 1573688 руб. Это произошло в результате увеличения всех основных элементов затрат, в большей степени – за счет оплаты труда и прочих текущих расходов. Если рассматривать себестоимость в структуре, то увеличение произошло на таких статьях, как оплата труда (+0,5%) и, соответственно, начисления на оплату труда (+0,6%); транспортные услуги (+0,3%); прочие текущие расходы (+14,7%). Повышение себестоимости нежелательно, т.к. может возникнуть ситуация, когда затраты превысят доходы предприятия от производственной деятельности (что мы и наблюдаем в последние 2 года), поэтому на начальном этапе проведем факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции и выясним, что именно приводит к увеличению себестоимости.

Далее проведем факторный анализ переменных расходов, т.к. именно в них заложен резерв снижения себестоимости. Влияние факторов первого порядка на изменение уровня переменных расходов изучают с помощью факторной модели (формула 3.1):

Упер = ∑В*Удi*Vi, (3.1)

где Упер – переменные расходы на производство продукции;

∑В – суммарная выручка от продажи продукции;

Удi - удельный вес каждого вида продукции в объеме продажи;

Vi - уровень переменных расходов на производство i –го вида

продукции.

В соответствии с правилами проведения цепных подстановок поочередно поставим в эту модель значения отклонения фактора от его базиса величины, т.е. от величины предыдущего года.

Результаты вычислений занесем в таблицу 3.4.


Таблица 3.4 – Расчет отклонений от плана переменных расходов на производство продукции за 2005-2006 гг.

Вид продукции Выручка от продажи продукции, тыс. руб. Переменные расходы, тыс.руб. Уровень переменных расходов Удельный вес в объеме продажи Отклонение переменных расходов, тыс. руб. (∆y) В том числе обусловленное изменением Всего

2005 г.

(r0)

2006 г.

(r1)

2005г.

(y0)

2006 г. (y1) 2005 г. (v0) 2006 г. (v1) 2005 г. (d0) 2006 г. (d1) объема продажи (∆yR) доли в объеме продажи (∆yd) уровня переменных расходов (∆yv)
Пшеничные хлеба 364 850 286,5 653,5 0,7871 0,7688 0,2999 0,3008 367 380,6 1,9 -15,5 367
Ржаной хлеб 242,7 552,4 191,3 390,4 0,7882 0,7067 0,2000 0,1955 199,1 254,2 -10,1 -45,0 199,1
Булочные изделия 20,8 55 18,1 48 0,8702 0,8727 0,0171 0,0195 29,9 24,0 5,8 0,1 29,9
Хлеба смешанной валки 40 78 34,1 67,6 0,8525 0,8667 0,0330 0,0276 33,5 45,4 -13,0 1,1 33,5
Кондитерские изделия 546,1 1290,7 425,5 1019 0,7792 0,7895 0,4500 0,4567 593,5 565,4 14,8 13,3 593,5
Всего 1213,6 2826,1 955,5 2178,5 × × 1,0000 1,0000 1223 1269,6 -0,6 -46,0 1223

Из таблицы 3.4 можно сделать следующие выводы:

За счет роста объема продажи переменные затраты в сумме возросли на 1269,6 тыс. руб. Наибольшее увеличение произошло на пшеничных хлебах – 367 тыс. руб. и кондитерских изделиях – 565,4 тыс. руб. И это неудивительно, поскольку именно по этим видам продукции в 2006 г. была получена наибольшая выручка от продажи: 850 тыс. руб. и 1290,7 тыс. руб. соответственно.

За счет изменения структуры продукции затраты в сумме снизились на 0,6 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в производстве уменьшилась доля затратоемкой продукции. Отрицательное значение получилось за счет ржаного хлеба (-10,1 тыс. руб.) и хлебов смешанной валки (-13,0 тыс. руб.).

Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат экономия переменных затрат на производство продукции составила 46 тыс.руб. Наиболее низкое значение затрат на ржаном хлебе – 45 тыс. руб.

Таким образом, за счет вышеперечисленных факторов, общая сумма переменных затрат в 2006 г. возросла на 1223 тыс. руб.

Для выявления резервов снижения себестоимости производимой продукции необходимо определить, прежде всего, проанализировать основные элементы затрат. Поэтому далее проведем анализ эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, так как именно они в нашем случае будут главными факторами снижения себестоимости.

Проведем факторный анализ показателей, влияющих на изменение затрат по статье «Материальные ресурсы» за 2006 год (см. Приложение 4).

Таблица 3.5 - Технико-экономические показатели производства продукции

Показатель Ед. изм. Обозначение Значение
план (0) факт (1)
Количество продукции тонн Qпр 520 665
Норма расхода сырья тонн/тонн РМед 0,15 0,16
Стоимость сырья руб./тонн Рм 7000 7650

Рассчитаем стоимость материалов, израсходованных на производство продукции, по формуле:

РМ = Qпр * РМед * Рм (3.2)

Результаты расчетов представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6 - Анализ материальных затрат на производство продукции

Показатель Ед. изм. Формула Значение
план (0) факт (1)
Расход на материалы руб. РМ = Qпр * РМед * Рм 546000 813960
Отклонение, в т.ч.обусловленное изменением: руб. ∆ РМ = РМ1- РМ0 х 267960
- количества продукции ∆ РМQпр = ∆ Qпр* РМед 0* Рм0 х 152250
- нормы расхода сырья ∆ РМРМед = Qпр 1* ∆РМед * Рм0 х 46550
- стоимости сырья ∆ РМРМ = Qпр 1* РМед1* ∆Рм х 69160
Проверка ∆ РМQпр+ ∆ РМРМед+ ∆ РМРМ х 267960

Таким образом, исходя из проведенного анализа, можно сделать следующие выводы: затраты по статье «Материальные ресурсы» в 2006 г. увеличились на 267960 руб. за счет увеличения выпуска продукции (+152250 руб.), нормы расхода сырья (+46550 руб.), стоимости сырья (+69160 руб.).

Надо отметить, что предприятие не может эффективно снижать прямые материальные затраты ввиду объективных причин. Так, в основе производства продукции лежат специфические виды сырья, которые и позволяют улучшать качество хлебобулочной продукции, если мы будем экономить на них, то в итоге окажемся неконкурентоспособными на рынке. Ситуацию усугубляет еще и специфичность используемых предметов снабжения, срок годности и условия хранения которых тем короче, чем ближе полуфабрикат к стадии готовой продукции. Следовательно, единственным способом снижения материальных затрат являются факторы цен и замены, т.к. при правильном и рациональном планировании материальных расходов данные решения могут быть экономически выгодными.

Проведем факторный анализ показателей, влияющих на изменение затрат по статье «Оплата труда» (см. Приложение 4).

Таблица 3.7 - Технико-экономические показатели производства продукции

Показатель Ед. изм. Обозначение Значение
план (0) факт (1)
Количество продукции тонн Qпр 520 665
Норма затрат труда чел.-час/тонн РТед 12 16
Ставка оплаты труда руб./чел.-час Рт 40,95 55,35

Рассчитаем затраты на оплату труда, израсходованных на производство продукции, по формуле:

РТ = Qпр * РТед * Рт (3.3)

Результаты расчетов представлены в таблице 3.8.

Таблица 3.8 - Анализ трудовых затрат на производство продукции

Показатель Ед. изм. Формула Значение
план (0) факт (1)
Расход на оплату руб. РТ = Qпр * РТед * РТ 255528 588924
Отклонение, в т.ч.обусловленное изменением: руб. ∆ РТ = РТ1- РТ0 х 333396
- количества продукции ∆ РТQпр = ∆ Qпр* РТед 0* РТ0 х 71253
- нормы затрат труда ∆ РТРТед = Qпр 1* ∆РТед * РТ0 х 108927
- ставки оплаты труда ∆ РТРТ = Qпр 1* РТед1* ∆РТ х 153216
Проверка ∆ РТQпр+ ∆ РТРТед+ ∆ РТРТ х 333396

Таким образом, затраты по статье «Оплата труда» в 2006 г. увеличились на 333396 руб. за счет увеличения выпуска продукции (+71253 руб.), нормы затрат труда (+108927 руб.), ставки оплаты труда (+153216 руб.). Что касается прямых трудовых затрат, то на предприятии имеются неиспользованные резервы снижения расходов на оплату труда за счет автоматизации отдельных производственных процессов.