Бухгалтерский управленческий учет затрат на предприятии (стр. 5 из 7)
В учетной политике «КМ Калачеевский» содержатся основные принципы и методы ведения бухгалтерского учета в организации, в том числе такие, как:
- бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
- в качестве способа начисления амортизационных отчислений по основным средствам используется способ уменьшаемого остатка;
- общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.
- общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 "Продажи";
- списание материально-производственных запасов осуществляется по средней себестоимости;
- оценка незавершенного производства производится по фактической себестоимости.
Проанализируем основные показатели деятельности предприятия за 2006-2007 года по данным отчетности (приложение).
Составим аналитическую таблицу по показателям баланса «КМ Калачеевский» (табл.3).
По данным таблицы видно, что в 2007 году произошло значительное увеличение незавершенного строительства на 64539 тыс. руб. (или на 1309, 11%). Основные средства увеличились на 59 730 тыс. руб., (на 38,13 %) - это может говорить о том, что в 2007 г. произошла закупка нового оборудования. Произошло увеличение краткосрочной дебиторской задолженности на 42 282 тыс. руб. (на 97, 95 %).
В структуре капитала предприятия не произошло изменений в уставном и добавочном капитале, в то время как нераспределенная прибыль увеличилась на 4139 тыс. руб. (на 9, 45 % по сравнению с прошлым годом).
В структуре обязательств произошло значительное увеличение долгосрочных кредитов и займов на 148 692 тыс. руб. (на 347, 91%), также незначительно возросли краткосрочные кредиты и займы (на 18,76 %). Кредиторская задолженность предприятия увеличилась на 42 765 тыс. руб. (на 68,55 %), в том числе задолженность перед поставщиками и подрядчиками увеличилась на 33 551 тыс. руб. (на 58,79 %).
Составим таблицу по показателям Отчета о прибылях и убытках ( табл. 4).
Таким образом, из таблицы видно, что произошло увеличение выручки от продажи товаров, продукции на 46 116 тыс. руб. (на 7,78 %) и себестоимости проданных товаров, продукции на 17 492 тыс. руб. (на 3,34 %). Произошло увеличение коммерческих расходов на 21 594 тыс. руб. (на 72,86 %), управленческих расходов - на 10 921 тыс. руб. (на 42,16 %). Прочие доходы и расходы увеличились на 28 314 тыс. руб. и 15 174 тыс. руб. соответственно. Задолженность предприятия по налогу на прибыль сократилась на 610 тыс. руб. (на 55,35 %). В результате чистая прибыль отчетного года составила 4139 тыс. руб. и уменьшилась на 260 тыс. руб. (на 5,91 %) по сравнению с предыдущим годом.
Анализ показателей Отчета о прибылях и убытках предприятия
| Показатели | 2006 г. | 2007 г. | Абсолютное | Темп | |
| отклонение | роста | ||||
| 1. | Выручка-нетто от продажи то- | 592782 | 638898 | 46116 | 107,78 |
| варов, продукции, работ, услуг | |||||
| 2. | Себестоимость проданных то- | 523767 | 541259 | 17492 | 103,34 |
| варов, продукции, работ, услуг | |||||
| 3. | Валовая прибыль | 69015 | 97639 | 28624 | 141,48 |
| 4. | Коммерческие расходы | 29638 | 51232 | 21594 | 172,86 |
| 5. | Управленческие расходы | 25902 | 36823 | 10921 | 142,16 |
| г э. | Прибыль (убыток) от продаж | 13475 | 9584 | -3891 | 71,12 |
| 7. | Проценты к уплате | 7832 | 17648 | 9816 | 225,33 |
| об | Прочие доходы | 23146 | 51460 | 28314 | 222,33 |
| 9. | Прочие расходы | 21842 | 37016 | 15174 | 169,47 |
| 10 | Текущий налог на прибыль | 1102 | 492 | -610 | 44,65 |
| 11 | Чистая прибыль (убыток) от- | 4399 | 4139 | -260 | 94,09 |
| четного года | |||||
Проведем анализ затрат по элементам на основании данных Приложения к бухгалтерскому балансу. Анализ приведен в таблице 5.
В структуре затрат по их элементам в 2007 г. произошло увеличение по всем статьям затрат. Так, материальные затраты увеличились на 10 856 тыс. руб. (на 2,1 5), затраты на оплату труда - на 16 121, тыс. руб. (на 45,17 %), отчисления на социальные нужды - на 4 167 тыс. руб. (44,85 %), амортизация - на 9 024 тыс.руб. (на 93, 33 ). Итоговая сумма затрат по элементам увеличилась на 54 102 тыс. руб. (на 9, 2 %).
Анализ затрат по элементам
| Наименование показателя | 2006г. | 2007г. | Абсолютное отклонение | Темп роста |
| 1. Материальные затраты | 516757 | 527613 | 10856 | 102,10 |
| 2. Затраты на оплату труда | 35693 | 51814 | 16121 | 145,17 |
| 3. Отчисления на социальные нужды | 9292 | 13459 | 4167 | 144,85 |
| 4. Амортизация | 9669 | 18693 | 9024 | 193,33 |
| 5. Прочие затраты | 14770 | 28704 | 13934 | 194,34 |
| 6. Итого по элементам затрат | 586181 | 640283 | 54102 | 109,23 |
2.2. Определение отклонений в системе учета затрат и их анализ
Любые отступления фактических затрат, в том числе в постатейном разрезе, от установленных и действующих нормативов затрат являются отклонениями от норм. Выявление и анализ отклонений от норм являются важным инструментом контроля затрат и управления различными сферами деятельности организации.
Основная цель управленческого контроля затрат состоит в установлении степени влияния выявленных отклонений на финансовые результаты деятельности организации и оценке эффективности функционирования отдельных центров ответственности и их руководителей. Она достигается на основе анализа отклонений с выявлением благоприятных и неблагоприятных последствий и возможностью организации системы управления по отклонениям. Управление по отклонениям предполагает управленческое воздействие по наиболее существенным отклонениям. Поэтому анализ отклонений заключается не только в установлении суммы отклонений, но и в выявлении причин (факторов), вызвавших отклонения фактических затрат от нормативных. Поэтому анализ отклонений часто называется факторным анализом отклонений.
Методику факторного анализа отклонений фактических затрат от нормативных рассмотрим на примере сметы затрат на производство колбасы вареной «Докторской» (таблицы 6 и 7). Рассмотрим подробно методику анализа отклонений по прямым материальным затратам и затратам на оплату труда.
Первоначальный анализ показывает, что в отчетном периоде отклонения возникли по всем показателям. С целью выявления причин возникших отклонений по затратам необходим анализ этих отклонений с выявлением факторов и отражением отклонений на счетах бухгалтерского учета. В ходе анализа будут использоваться следующие обозначения: Б - благоприятные отклонения, Н - неблагоприятные отклонения.
Таблица 6
Смета затрат по колбасе вареной «Докторской» на предстоящий период (планируемый объем производства - 10500 единиц продукции)
| Статьи затрат | Сумма, руб. |
| Затраты основных материалов - всего | 126000 |
| мясо говядина (31500 кг х 2 руб. за кг) | 63000 |
| мясо свинина(21000 кг х 3 руб. за кг) | 63000 |
| Затраты на оплату труда основных производственных рабочих | 210000 |
| (42000 чх5 руб. за 1 ч) | |
| Переменные (производственные) накладные затраты | |
| (42000 чх2 руб. за 1 ч труда основных производственных рабочих) | 84000 |
| Итого производственных затрат | 420000 |
| Постоянные накладные затраты | 168000 |
| Всего затрат | 588000 |
1. Отклонения по материалам.На величину затрат материалов, потребленных в производстве, оказывают влияние два фактора: цена и количество материалов, используемых в процессе производства. Нормативная стоимость материалов определяется по формуле:
Нм =Нц хНк,
где Н м - нормативная стоимость материлов, Нц- нормативная цена материалов, руб.;
Нк - нормативное количество материалов, потребленных в производстве, кг. 1.1. Влияние фактора цен на материалы рассчитывается по формуле: Цм =(Фц-Нц)хФк 
где Цм – отклонение по цене материалов, руб.;Фц- фактическая цена материалов, руб.;
Нц-нормативная цена материалов, руб;
Фк- фактическое количество материалов, потребленных в процессе производства, кг.
говядина: А Цм = (2,2 - 2) х 31 ООО = +6200 (Н)