В соответствии со ст. 318 НК РФ для целей налогообложения, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. Данное разделение расходов на прямые и косвенные связано с различиями в порядке учета данных расходов для целей налогообложения прибыли отчетного (налогового) периода.
Косвенные расходы, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, но с учетом особенностей, предусмотренных для различных видов деятельности.
Налог на прибыль организаций исчисляется налогоплательщиком по ставке 24%, а его суммы распределяются в следующем порядке: 6,5% - в федеральный бюджет; 17,5% - в бюджеты субъектов РФ. Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в региональные бюджеты, при этом указанная ставка не может быть ниже 13,5% (ст. 284 НК РФ).
По итогам каждого отчетного (налогового) периода, согласно статье 286 НК РФ, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.
Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Организации, у которых за предыдущие четыре квартала Доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.
Для ОАО СМК «Роса» налоговый период по налогу на прибыль организации – год, отчетный период - квартал. Налог уплачивается по квартально не позднее 28 числа следующего месяца за отчетным кварталом. Аванс до 28 числа текущего месяца (ст. 287 НК РФ).
Ст. 289 гл. 25 НК РФ определен порядок представления декларации по налогу на прибыль организаций. Приказом МНС РФ от 11.11.2003 №БГ-3-02/614 (ред. от 03.06.2004) утверждена форма Декларации по налогу на прибыль организаций. Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.
При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.
Согласно ПБУ-18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002г. № 114н) предприятие должно корректировать прибыль с учетом постоянных и временных разниц. На ОАО СМК «Роса» по данным «Отчета о прибылях и убытках» форма № 2 имеются отложенные налоговые активы и налоговые обязательства.
| Год | ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Примечание |
| 2006 | 09 | 68 | 1 | Отложенные налоговые активы |
| 68 | 77 | -58 | Отложенные налоговые обязательства | |
| 99 | 68 | 1147 | Постоянные налоговые обязательства | |
| 2007 | 09 | 68 | 127,0 | Отложенные налоговые активы |
| 68 | 77 | -2348 | Отложенные налоговые обязательства | |
| 99 | 68 | 4632 | Постоянные налоговые обязательства |
По данным таблицы 15 следует, что в 2007г. был начислен налог на прибыль в сумме 24430962 рублей, в том числе в федеральный бюджет 6616719 рубля или 27,1% от начисленного; в бюджет субъекта РФ 17814243 рублей или 72,9% от начисленного. Данное процентное соотношение объясняется различными ставками налога для федерального бюджета и бюджета субъекта РФ.
Сумма уплаченного налога на прибыль составляет в 2007г. 31058318 рублей, в том числе в федеральный бюджет (6,5%) – 8411628 рублей, в бюджет субъекта РФ (17,5%) – 22646690 рублей.
Задолженность бюджета перед ОАО СМК «Роса» по налогу на прибыль на 01.01.2008г. составила 6627356 рублей.
Таблица 15 – Налог на прибыль, начисленный и уплаченный ОАО СМК «Роса» в 2007гг.
| Налог | 2007 г. | Удельный вес, % | Бухгалтерские проводки |
| Налоговая база, руб. | 101795676 | ||
| Налог на прибыль исчисленный, руб.В том числе: | 24430962 | 100 | Д99 К68/4 |
| в ФедеральныйБюджет, руб. | 6616719 | 27,1 | Д99 К68/4/1 – начислен налог на прибыль в Федеральный бюджет |
| в бюджет субъекта РФ, руб. | 17814243 | 72,9 | Д99 К68/4/2 - начислен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ |
| Налог на прибыль уплаченный, руб.В том числе | 31058318 | 100 | Д68/4 К 51 |
| в ФедеральныйБюджет, руб | 8411628 | 27,1 | Д 68/4/1 К51 – оплачен налог на прибыль в Федеральный бюджет |
| в бюджет субъекта РФ, руб. | 22646690 | 72,9 | Д68/4/2 К51 – оплачен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ |
ДТ 99 КТ 68/4 – 24430962 руб. начислен налог на прибыль всего, в том числе:
ДТ 99 КТ 68/4 – 6616719 руб. начислен налог на прибыль в федеральный бюджет
ДТ 99 КТ 68/4 – 17814243руб. начислен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ
ДТ 68/4 КТ 51 – 31058318 руб. уплачен налог на прибыль всего, в том числе:
ДТ 68/4 КТ 51 – 8411628руб. уплачен налог на прибыль в федеральный бюджет
ДТ 68/4 КТ 51 – 22646690 руб. уплачен налог на прибыль в бюджет субъекта РФ
2.5 Учет налог на доходы с физических лиц
Главой 23 Налогового Кодекса РФ установлен налог на доходы физических лиц.
Налогоплательщиками налога на доходы с физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся:
- дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
- страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;
- доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;
- доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории РФ;
- доходы от реализации имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;
- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;
- пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, выплачиваемые в соответствии с действующим российским законодательством или выплачиваемые иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;
- доходы от использования любых транспортных средств;
- иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 208 НК РФ).
Не подлежат налогообложению: