- журналы учета, полученных и выставленных счетов-фактур;
- книга продаж;
- книга покупок;
- налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость;
- карточки и данные по счетам 19, 68 («Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).
Счета-фактуры от покупателей и выписанные ОАО СМК «Роса» зарегистрированы в книгах покупок и продаж. При проверке выборочно нами проверены счета-фактуры на приобретение материальных ценностей и на возмещение сумм НДС из бюджета.
В результате проверки обнаружены следующие ошибки.
1). Эпизод по доначислению налога на добавленную стоимость в связи с необоснованностью принятия к вычету сумм налога, уплаченных отделу вневедомственной охраны при Ленинском РОВД г. Смоленска за оказание услуг по охране имущества. В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ: «В целях настоящей главы не признается объектом налогообложения выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказанных услуг) установлена законодательством РФ . . . »
2) Эпизод по доначислению налога на добавленную стоимость в связи с необоснованностью отнесения на налоговые вычеты сумм налога, уплаченных поставщикам, не исполняющих должным образом налоговые обязательства. А именно приобретения сырья у поставщиков СПК «Мурыгино», КХ Иванова Л.В., ИП Киреев Н.Н., МУП «Чепли», ИП Почуйко М.М., ООО «Промлайн Траст», ООО «Техмаркет», ООО «Вариант» данные поставщики не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, так как используют специальные режимы налогообложения.
Исходя из выше изложенного, обществом завышены налоговые вычеты на 4614551 руб. и занижен НДС на 4614551 руб.
Аудиторская фирма предложила ОАО СМК «Роса» доплатить НДС в сумме 4614551руб. 00коп. и штраф в размере 922910руб. 00коп. С записью в бухгалтерском учете следующих проводок:
ДТ 19 КТ 68 – 4614551 руб. доначисление НДС
ДТ 99 КТ 68 – 922910 руб. начисление штрафа за несвоевременную уплату
ДТ 99 КТ 68 – 903866 руб. пени за несвоевременную уплату налога
2) Налог на доходы физических лиц. После проверки правильности уплаты НДС нами проведена проверка правильности начисления налога на доходы физических лиц. Нами проверены лицевые счета и налоговые карточки на каждого работника в количестве 328 карточек.
В ходе проверки выявлено, что ОАО СМК «Роса» не полностью удержало налог на доходы физических лиц и перечислило в бюджет в сумме 42000 руб.
Аудиторская фирма ООО «Деловая консультации, Москва» предлагает ОАО СМК «Роса» сделать перерасчет удержаний на доходы физических лиц, доплатить положенный к уплате НДФЛ, удержать его с доходов работников, и предоставить уточненные данные в налоговую инспекцию. А так же заплатить штраф в размере 8400руб. за несвоевременное перечисление налога.
ДТ 70 КТ 68 – 42000 – доначисление налога
ДТ 99 КТ 68 – 8400 – штраф за несвоевременную уплату налога
ДТ 99 КТ 68 – 16400 – штраф за непредставление в налоговой орган сведений о выплаченных доходах физическим лицам.
3) Налог на прибыль. В нарушении п. 1 ст. 252 и ст. 264 НК РФ обществом необоснованно списаны в 2006г. на затраты расходы, при отсутствии доходов от реализации за 2006г. в сумме 6187239руб. 00коп., в том числе:
1). Эпизод по доначислению налога на прибыль вследствие необоснованного принятия к расходам сумм, уплаченных подразделению вневедомственной охраны, по договору охраны имущества предприятия.
В ходе проверки выявлено неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, затрат на оплату услуг по охране имущества. Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой признается получение доходов, уменьшенные на величину произведенных расходов. Которые должны бать обоснованы и документально подтверждены.
2). Эпизод по доначислению налога на прибыль в связи с необоснованностью отнесения к расходам затрат, произведенных в пользу поставщиков, не исполняющих должным образом налоговые обязательства.
В ходе проверки выявлено неправомерное уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, затрат на покупки сырья для производства молока у поставщиков СПК «Мурыгино», КХ Иванова Л.В., ИП Киреев Н.Н., МУП «Чепли», ИП Почуйко М.М., ООО «Промлайн Траст», ООО «Техмаркет», ООО «Вариант». В ходе проверки выявлено, что общество фактически понесло расходы при приобретении товаров, оприходовало их, отразило по бухгалтерскому учету, имеет необходимые документы, подтверждающие размер понесенных расходов, но встречных документов не имеет.
В соответствии со ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на прибыль предприятию предложено уплатить штраф в размере 1237448руб. 00коп.
Предприятию рекомендовано изменить записи в бухгалтерском учете и уплатить налог на прибыль и штраф в размере 20% за несвоевременную уплату и пени по налогу на прибыль за несвоевременную уплату налога на прибыль в размере 415799 руб. 00 коп..
ДТ 99 КТ 68 – 6187239 руб. - начислен налог на прибыль;
ДТ 99 КТ 68 – 1237448 руб. - штраф за несвоевременную уплату налога
ДТ 99 КТ 68 –415799 руб. - пени за несвоевременную уплату налога
4) Единый социальный налог.
После проверки правильности начисления налога на доходы физических лиц нами проведена проверка правильности начисления единого социального налога.
Нами выборочно была проверена полнота определения налоговой базы, обоснованность применения налоговых льгот, своевременность и правильность уплаты ЕСН, ведения налогового учета сумм начисления ЕСН по каждому работнику, обоснованность использования сумму социального страхования.
Недостатков и нарушений нами не было обнаружено.
В ходе проверки начисления и использования сумм социального страхования проверены положение об оплате труда, приказы. Табели учета использования рабочего времени, лицевые счета, трудовые книжки, расчетно-платежные ведомости.
При проверке использования сумм социального страхования нами проверена выборочно оплата нескольких больничных листов: Яковлева А.А., Мазурова Н.И.
При проверке установлено, что больничный лист № СКМ85963 Мазурова Н.И. оплачен в размере 100% заработка, т.к. непрерывный стаж работы больше 8 лет; больничный лист № СПК09962 Яковлева А.А. оплачен в размере 80% заработка, т.к. непрерывный стаж работы составляет 7 лет.
В 2006г. выплаты единовременных пособий и больничных листов составило 1894,1 тыс. руб., в 2006г. – было выплачено больничных на сумму 1949,5 что соответствует бухгалтерским данным. Средств обязательного страхования использовано АОА СМК «Роса» в 2006 году 393,6 тыс. руб., в 2007году – 308,6 тыс. руб. Нарушений не обнаружено. Необходимые документы представлены (справки о рождении ребенка оригинал, выданные органом социальной защиты; заявления на выдачу пособий).
В ходе проверки было проверено расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Работниками аудиторской фирмы была заполнена рабочая таблица.
Проверка начислений пенсионных взносов таблица № 20 и 21.
По данным рабочих таблиц № 20-21 аудиторов разногласий с налоговой отчетность ОАО СМК «Роса» не произошло, но организации стоит обратить внимание на то, что имеются существенные разногласия по исчислению ЕСН по данным машиннограмм (оборотные ведомости из компьютерных программ учета) с данными налоговых деклараций по ЕСН, по данным таблицы № 22, видно, что разница по оборотам и налоговым декларациям существенна.
Аудиторская фирма рекомендует сдать уточненные декларации, кроме того исправить ошибки допущенные при ведении автоматизированного учета, и в будущем не допускать, т.к. это может привести к существенному искажению бухгалтерского и налогового учета и повлечь за собой ошибки в начислениях налогов и сборов, а так же привести к штрафным санкциям и пеням по неуплаченным налогам и сборам.
Из таблицы 22 видно, что сальдо начальное кредитовое соответствует бухгалтерскому балансу форма № 1 – 349254-39; Сальдо же на конец ОАО СМК «Роса» по данным баланса не имеет, однако из данных выборки аудиторов видно, что сальдо кредитовое 188357-46 руб., т.е. в балансе показано свернутое дебетовое сальдо 473727-00 руб. Это грубое нарушение, т.к. аналитические данные в балансе показываются развернуто. Необходимо сделать исправления данных в бухгалтерском балансе на начало 2008 года. Что же касается налоговых деклараций и расчетных ведомостей, то из таблиц видно, что сальдо входящее дебетовое не соответствует данным бухгалтерского учета, в целом задолженность составляет 349254-46 руб.
Использовано на ОАО СМК «Роса» на выплату пособий и больничных листов 1938072-16 руб., перечисленные средства 216674 руб. Начислено пособий и больничных листов 216674 руб., а получено 37425-79 руб. Сальдо на конец года в целом по декларации не соответствует данным бухгалтерских ведомостей.
| Таблица 20 – Выписка из декларации по единому социальному налогу | ||||
| Наименование показателя | Для лиц 1966 г.р. и старше | Для лиц 1967г.р. и моложе | Всего: | В части застрахованных лиц, занятых в сфере деятельности, облагаемых по общему налоговому режиму |
| База для начисления страховых взносов за расчетный период, всего | 33777992 | 20714119 | 54492111 | 54049175 |
| Сумма начисленных платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетный период, всего | 4596265 | 2893876 | 7490141 | 7428129 |
| Сумма начисленных платежей по страховым взносам на страховую часть трудовой пенсии за расчетный период, всего | 4596265 | 2067034 | 6663299 | 6608009 |
| Сумма начисленных платежей по страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии за расчетный период, всего | ----- | 826842 | 826842 | 820120 |
Таблица 21 – Рабочая таблица аудитора при проведении проверки по ЕСН