В заключение дипломной работы можно выделить следующие аспекты, которые характеризовали бы основные моменты. Хотелось бы сразу отметить: задачи, поставленные вначале работы выполнены, раскрыты, и также достигнута главная цель работы, т. к. на конкретном примере (ОАО СМК «Роса») показан учет налогов и проведена аудиторская проверка расчетов предприятия с бюджетом за 2006-2007годы.
ОАО СМК «Роса» является плательщиком федеральных (налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), региональных налогов (транспортного, налога на имущество, водный налог), местных налогов (налог на землю).
Основную долю в удельном весе всех начисленных налогов занимает налог на добавленную стоимость.
В ходе аудита была проведена проверка правильности исчисления и уплаты налогов в бюджет. В результате проверки были обнаружены ошибки, а именно неправомерное возмещение суммы НДС из бюджета и не начисление налога на прибыль, налога на доходы физических лиц и единого социального налога на сумму суточных командировочных расходов, выплаченных сверх норм, установленных Министерством финансов РФ.
Проведенное исследование позволяет сделать выводы и предложения, направленные на дальнейшее совершенствование учета и аудита расчетов с бюджетом на предприятии.
1. Раскрыты теоретические основы методологии учета и проведения аудиторской проверки расчетов с бюджетом на предприятии, на основе изучения работ отечественных авторов.
2. Рассмотрены способы классификации налогов – по способу взимания, по целевой направленности, по способу отнесения расходов по уплате налогов в учете предприятия, в зависимости от субъекта-налогоплательщика, по методу расчетов с бюджетом, по объектам налогообложения.
3. Определен общий принцип для всех налогов, согласно которому налог считается установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения, в числе которых налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок уплаты и сроки уплаты.
4. Осуществлены расчеты и оформлены в соответствующие таблицы, по которым были проведены аналитические выводы.
5. Рассмотрены основные направления, цели, задачи, объекты и методы проведения аудита расчетов с бюджетом на предприятии, рассмотрение которых осуществлялось по принципу аналогии построения аудиторской проверки в целом. Основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание уделено методам документальной проверки (методы формальной проверки документов и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств), относящихся к группе сопоставлений, как наиболее часто используемых в аудиторской практике.
6. В ходе аудиторской проверки были внесены изменения в регистры бухгалтерского и налогового учета, поданы уточненные налоговые декларации в налоговые органы, внесены изменения и корректировки в бухгалтерскую отчетность, после чего аудиторы Смоленский филиал аудиторской фирмы ООО «Деловая консультация, Москва» могут подтвердить достоверность данных бухгалтерской отчетности на 01 января 2008г., и финансового результата за 2007г.
В связи с расширением прав предприятия в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных сфер деятельности предприятия: основных средств, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др., что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и немалых знаний для оптимизации учета.
Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношениях, недостаточность опыта работы в новых условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость нормативных и подзаконных актов, нестабильность законодательства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.:Проспект, 1998.
2 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. Федеральный закон от 31.07.98 г. № 146-ФЗ. (с изменениями и дополнениями).
3 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
4 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
5 Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01г.
6 Федеральный закон «Об обеспечении пособиями повременной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан подлежащих обязательному социальному страхованию» № 255-ФЗ от 29.12.2006г.
7 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.
8 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
9 Правило (стандарт) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».
10. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».
11. Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита».
12. Правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».
13. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.
14.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Утверждены приказом Минфина РФ от 13 06.95 г. №49.
15.«О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.
16. Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 20.12.2003 г. № БГ-3-03/447.
17. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». Инструкция Министерства РФ по налогам и сборам от 15.06.2004 г. №62.
18.Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ. Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам 18.12.2000 г. № БГ-3-03/440.
19. Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам 29.11.2000 г. № БГ-3-03/415.
20. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий». Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 08.06.95 г. № 33 (в ред. последующих» изменений и дополнений).
21.Инструкция по применению Закона Российской Федерации «О плате за землю». Утверждена Государственной налоговой службой Российской Федерации от 17.04.95 г. № 29 (в ред. последующих изм. и допол. № 1-4).
22. Порядок учета ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Постановление Правительства Российской Федерации от 29.07.96 г. № 914.
23. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Федеральный закон от 31.07.98 г. № 148-ФЗ
24. Письмо Минфина России от 25 декабря 2006г. № 03-07-11/642 «Об учет входного НДС»
25. Письмо Минфина России от 27 декабря» 2006г. «Об учете расходов нВ сбор информации о контрагенте уменьшают прибыль».
26.Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. М.: ПРИОР, 2003
27. Кочинев Ю.Ю. Аудит – Спб.: Питер, 2004.
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2004.
29. Крикунов А.В. Закон об аудите в действии. М.: Изд-во «АиН», 2002
30. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. – М.: Издательский центр «Академия», 2005.
31. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Методология проведения. / Под ред. профессора Г.Б. Полисюк — М.: Экзамен, 2003.
32. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2004.
33. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Бухгалтерский учет. – Спб.: «Издательский дом Герда», 2004.
34. Хахонова Н.Н. Основы аудита. Ростов н/Д: Изд-во РГЭУ, 2005.
35. Черник Д.Г. и др. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2004
36. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2004.
37. "Финансовая газета. Региональный выпуск", газета N 28, июль 2004 г.
38. "Аудиторские ведомости", N 1, газета январь 2004 г.
39. «Главбух», журнал № 3, февраль 2006г.
40. «Зарплата», журнал № 1, январь 2006г.
41. «Главная книга», журнал № 6, март 2006г.