Совершенствование учета и аудита предприятия ОАО СМК Роса (стр. 9 из 23)
2.2 Учет налогов на предприятии ОАО СМК «Роса»
ОАО СМК «Роса» является плательщиком следующих налогов:
I. Федеральных налогов и сборов:
1) Налога на прибыль. В соответствии с Налоговым Кодексом РФ гл. 25 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» [17] общество платит налог на прибыль. Льготы по налогу на прибыль предприятием не заявлялись.
2) Налога на добавленную стоимость (НДС). В соответствии с гл. 23 Налогового Кодекса РФ «О налоге на добавленную стоимость» [16], ст.143 Налогового Кодекса РФ ч.2 [4;5] предприятие является плательщиком НДС.
ОАО СМК «Роса» соблюдало «Порядок применения счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденный Постановлениями Правительства РФ 29.07.96 г. и 02.12.00 г. № 914 [16], реализация продукции оформляется составлением накладных и счетов-фактур типовой формы и отражается в «Книге Продаж».
Налог на добавленную стоимость списывается в Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом» при наличии счетов-фактур за приобретенные и оплаченные товары и услуги с отражением в «Книге Покупок».
Согласно п. 3 статьи 171 гл. 25 НК РФ [4] предприятие имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты.
3) Налога на доходы физических лиц. Учет доходов, начисленных и полученных физическими лицами и сумм налога на доходы физических лиц, ведется в порядке и по форме №1 НДФЛ, согласно п.1 ст.230 ч.2 Налогового Кодекса РФ [4]. Производилось предоставление налоговых льгот и стандартных вычетов физическим лицам.
Сведения о доходах, выплаченных физическим лицам за 2005-2006гг., представлялись в налоговый орган по месту учета в установленные сроки и в полном объеме на магнитных носителях.
4) Единого социального налога. Учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, ведется в индивидуальных карточках учета в соответствии с п.4 ст.243 ч.2 НК РФ [5 ]. Налоговых льгот, предусмотренных ст.239 ч.2 НК РФ
[5], предприятие не имело.
- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Учет сумм начисленных выплат иных вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов, по каждому физическому лицу, в пользу которого производились выплаты, ведется в соответствии с п.3 ст.24 Федерального Закона РФ №167-ФЗ от 15.12.01 г. «Об обязательном пенсионом страховании в РФ» [18].
- Фонд обязательного медицинского страхования.
В соответствии с Федеральным Законом от 02.01.2000 г. № 14-ФЗ «О бюджете ФОМС на 2000 г.» - платежей в фонд медицинского страхования [18].
- Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).
В соответствии с Федеральным Законом от 02.01.2000 г. № 24-ФЗ «О бюджете ФСС РФ на 2000 г.» - платежей в фонд социального страхования [19].
- Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В соответствии со ФЗ от 02.01.2000 г. №10-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и в соответствии со ст.6 ФЗ от 24.07.98 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предприятие зарегистрировано по данному виду страхования.
Предприятие уплачивает страховой взнос в размере 0,4%.
Вышесказанному подведем итог и оформим в виде таблицы 5.
Таблица 5 – . Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет ОАО СМК
«Роса» за 2006-2007 гг., в тыс.руб.
| Наименование налогов и сборов | 2006 год | Удельный вес, % | 2007 год | Удельный вес, % | Отклонения |
| Налог на добавленную стоимость | 101109,50 | 64,58 | 106864,00 | 64,81 | +5745,50 |
| Налог на прибыль | 25811,50 | 16,67 | 31084,30 | 18,13 | +5272,80 |
| Единый социальный налог | 15200,00 | 9,82 | 15236,70 | 9,28 | +336,70 |
| Налог на доходы физических лиц | 7823,70 | 5,05 | 7202,10 | 4,39 | -621,60 |
| Налог на имущество | 1972,80 | 1,27 | 2438,80 | 1,48 | +466,00 |
| Транспортный налог | 71,9 | 0,04 | 112,60 | 0,07 | +40,70 |
| В дорожный фонд | 437,2 | 0,28 | ---- | ---- | -437,20 |
| Налог на землю | 2040,20 | 1,32 | 1037,70 | 0,63 | -1002,50 |
| Налог на вмененный доход | 236,70 | 0,15 | 143,30 | 0,09 | -93,40 |
| Загрязнение окружающей среды 10% | 89,5 | 0,05 | 73,3 | 0,04 | -16,2 |
| Водный налог | 0,4 | ---- | 1,8 | ---- | +1,4 |
| Налог на рекламу | 2,90 | ---- | ---- | ---- | -2,90 |
| Итого | 154796,30 | 100 | 164494,60 | 100 | +9398,30 |
Более наглядно структуру начисленных к уплате налогов можно рассмотреть на рис. 10-11.
Рис. 10 – Структура начисленных к уплате налогов ОАО СМК «Роса» 2006г.
Рис. 11 – Структура начисленных к уплате налогов ОАО СМК «Роса» 2007г.
Таблица 6 – Налоги и сборы, уплаченные в бюджет ОАО СМК «Роса»
за 2006-2007 гг., в тыс.руб.
| Наименование налогов и сборов | 2006 год | Удельный вес, % | 2007 год | Удельный вес, % | Отклонения |
| Налог на добавленную стоимость | 102301,20 | 72,69 | 106470,60 | 67,11 | +4169,4 |
| Налог на прибыль | 12989,80 | 8,54 | 27764,40 | 17,50 | +14774,6 |
| Единый социальный налог | 13137,80 | 9,24 | 15400,50 | 9,71 | +2262,7 |
| Налог на доходы физических лиц | 9287,60 | 6,50 | 5535,20 | 3,49 | +3752,4 |
| Налог на имущество | 1965,90 | 1,38 | 2367,40 | 1,49 | +401,5 |
| Транспортный налог | 77,90 | 0,05 | 106,90 | 0,07 | +29,0 |
| Дорожный фонд | ---- | ---- | ---- | ---- | ---- |
| Земельный налог | 1955,90 | 1,37 | 781,9 | 0,49 | -1174,0 |
| Налог на вмененный доход | 255,00 | 0,17 | 121,00 | 0,08 | -134,0 |
| Налог на загрязнение окружающей среды | 89,50 | 0,06 | 94,20 | 0,06 | +4,7 |
| Водный налог | 0,50 | ---- | 23,6 | ---- | +23,1 |
| Налог на рекламу | ---- | ---- | ---- | ---- | ---- |
| Итого | 142060,10 | 100 | 158665,70 | 100 | +16605,60 |
Более наглядно структуру уплаченных в бюджет налогов можно рассмотреть на рис. 12-13.
Рис. 12 – Структура уплаченных в бюджет налогов ОАО СМК «Роса» 2006г.
Рис. 13 – Структура уплаченных в бюджет налогов ОАО СМК «Роса» 2007г.
Как видно из таблиц 5-6 сумма налогов начисленных в 2006 году превышает сумму уплаченных налогов, так произошла недоплата по налогам и сборам на сумму 12736,20 тыс. руб. Задолженность образовалась по следующим налогам: по налогу на прибыль – 12821,7 тыс. руб., по ЕСН – 2062,2 тыс. руб., по НДФЛ – 1463,9 тыс. руб. преплата. В 2007 году у ОАО СМК «Роса» образовалась задолженность по налогам в сумме 5828,9 тыс. руб., а именно по налогу на прибыль – 3319,9 тыс. руб., по НДФЛ – 1666,9 тыс. руб.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:
2006год.
| ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Примечание |
| счетов затрат | 68 | 139596,3 | налоги, начисленные к уплате в бюджет |
| счетов затрат | 69 | 15200,0 | сборы, начисленные к уплате в бюджет |
| 68 | 51 | 128922,3 | налоги, перечисленные в бюджет |
| 69 | 51 | 13137,8 | сборы, перечисленные в бюджет |
2007 год.
| ДТ | КТ | Сумма, тыс. руб. | Примечание |
| счетов затрат | 68 | 149257,9 | налоги, начисленные к уплате в бюджет |
| счетов затрат | 69 | 15236,7 | сборы, начисленные к уплате в бюджет |
| 68 | 51 | 143265,2 | налоги, перечисленные в бюджет |
| 69 | 51 | 15400,5 | сборы, перечисленные в бюджет |
Система налогов и сборов установленная НК РФ представлена федеральными, региональными и местными налогами. Отразим эти налоги, начисленные и уплаченные ОАО СМК «Роса» в таблицах 7 и 8.
Таблица 7 – Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007 гг., в тыс. руб.
| Наименование налогов и сборов | 2006 год | Удельный вес, % | 2007 год | Удельный вес, % | Отклонения |
| Федеральные налоги | 150181,80 | 97,0 | 160532,20 | 97,80 | +10350,40 |
| Региональные налоги | 2044,70 | 1,3 | 2551,40 | 1,55 | +506,70 |
| Местные налоги | 2040,20 | 1,3 | 1037,70 | 0,65 | -1002,50 |
| Налог на рекламу | 2,9 | ---- | ---- | ---- | -2,9 |
| Дорожный фонд | 437,2 | 0,3 | ---- | ---- | -437,2 |
| Сбор 10% | 89,5 | 0,1 | 73,3 | ---- | -16,20 |
| Итого | 154796,3 | 100 | 164194,6 | 100 | +9398,3 |
Более наглядно распределение налогов начисленных для оплаты и оплаченных в бюджет представлена на диаграммах рис. 13-16.
Рис. 13 – Структура распределения налогов по бюджетам начисленных
к уплате за 2006 году ОАО СМК «Роса»
Рис. 14 – Структура распределения налогов по бюджетам начисленных
к уплате за 2007 году ОАО СМК «Роса»
Таблица 8. Налоги и сборы, перечисленные в бюджет ОАО СМК «Роса» за 2006-2007 гг., в тыс. руб.