Счета данного подраздела являются пассивными, сложными.
Счет 722 "Доходы от выбытия основных средств" предназначен для обобщения доходов, полученных от реализации основных средств.
Таблица 2.3 - Выбытие основных средств
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Реализованы основные средства: по остаточной стоимости | 842 | 122-125 |
| на сумму износа основных средств | 131-134 | 122-125 |
| на отпускную стоимость | 301 | 722 |
| В конце года сумма доходов, учтенная на счете 722, списывается на счет итогового дохода | 722 | 571 |
Аналитический и синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале-ордере №5, который предназначен для учета операций по кредиту счетов 631 «Текущий подоходный налог к выплате» и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог». Записи в журнал-ордер производятся в разрезе синтетических счетов согласно данным первичных документов, то есть составляется на основании листов расшифровок к журналам-ордерам № 2,6,7,9, бухгалтерских справок, выписок банка, отчетов кассира, декларации.
Счет 725 "Доход от курсовой разницы" предназначен для учета курсовой разницы, которая возникает при изменении курса тенге по отношению к конвертируемым иностранным валютам.
Таблица 2.4 - Доход от курсовой разницы
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Положительная курсовая разница по счетам расчетов с дебиторами и денежных средств:с покупателями и заказчиками | 301-303 | 725 |
| по авансам выданным | 351,352 | 725 |
| по счетам денежных средств и др. | 421,423 | 725 |
| по авансам полученным | 661-662 | 725 |
| с поставщиками и подрядчиками и др. | 671 | 725 |
| В конце года суммы курсовых разниц списываются на счет итогового дохода | 725 | 571 |
Остатка на конец года по счету 725 не должно быть.
В графе «Остаток на начало месяца» в разрезе синтетических счетов отражается сальдо на начало месяца. Суммы операций по дебету и кредиту синтетических счетов, с указанием кода соответствующих счетов заносятся в графы 2-10 и 12-19. Графы 11 «Итого по кредиту», 20 «Итого по дебету» и строки «Итого» предназначены для отражения сумм оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов за месяц. Остаток на конец месяца выводится по каждому синтетическому счету и заносятся в графу 21 «Остаток на конец месяца». Итоговые суммы кредитовых и дебетовых оборотов и остатков на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу.
Аналитический учет счета 851 «Расходы по КПН» ведется в журнале-ордере № 14 ,где отражаются операции по КТ. Данного счета и подсчитывается кредитовый оборот. В журнале-ордере представлены две таблицы:
- «Расчет чистого дохода за отчетный период»;
- «Расчет подоходного налога».
Таблица заполняется на основе соответствующих первичных документов и учетных регистров (журналы-ордера № 11, №12), в которых отражены необходимые для этих расчетов показатели. Порядок расчета чистого дохода и подоходного налога определен СБУ № 3, № 11.
При компьютеризации учета аналитические данные по счету 851 «Расходы по КПН» формируются в виде ведомости (машинограмм) аналогично форме журнала-ордера № 14, расчетам чистого дохода за отчетный период и КПН, которые должны обеспечить получение информации и доходах и расходах от основной и неосновной деятельности, постоянных и временных разниц, налогооблагаемого дохода, ставках КПН и текущем КПН к уплате.
2.3 Порядок учета вычетов
Расходы налогоплательщика, связанные с получением СГД, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода. Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением СГД. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов, подлежащих вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В ТОО «Ритам-Павлодар» основными видами вычетами являются:
- себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг);
- расходы периода, включающие в себя: административные расходы, расходы по реализации и расходы по вознаграждениям.
Расходы, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг). Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение, транспортно-заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполненных работ, услуг):
Расходы периода не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).
В соответствии с СБУ №7 себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течении того отчетного периода, в который произошло списание или был понесен убыток.
Для учета себестоимости реализованных товаров, работ и услуг предназначен подраздел 80 "Себестоимость реализованных товаров (работ, услуг)", в которую входит синтетический счет. 801 "Себестоимость реализованной готовой продукции (работ, услуг)", который применяется в отраслях материального производства, производящих продукцию работы и услуги; предназначен для учета фактической себестоимости отпущенной (отгруженной) готовой продукции, выполненных работ и услуг.
К счету 801, при необходимости могут быть открыты субсчета по видам (группам) реализуемых готовой продукции, работ, услуг. Принятая предприятием система субсчетов должна найти отражение в рабочем плане счетов и учетной политике предприятия.
Ниже приведена корреспонденция счетов по счету 801 в общей схеме отражения операций по реализации готовой продукции.
Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов по учету себестоимости готовой
продукции
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | кредит | |||
| 1 | На основании приказов-накладных отпущена покупателю со склада готовая продукция по фактической себестоимости | 300000 | 801 | 221 |
| 3 | Предъявлены покупателям счета-фактуры и расчетно-платежные документы за оказанные услуги:- на договорную стоимость-на сумму НДС (15%) | 81739,9212260,98 | 301301 | 701633 |
Себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, учтенная в дебете счета 801, в конце отчетного периода списывается с кредита этого счета в дебет счета 571 "Итоговый доход (убыток)". После этой записи счет 801 должен быть закрыт.
На расходы периода относят затраты в соответствии с СБУ №7, которые образуются во времени, вне прямой зависимости от объемов и не относят на остатки ТМЗ, их списание производится в том отчетном периоде, в котором они произведены.
В состав расходов периода входят:
- общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.);
- расходы на продажу, связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-разгрузочных работ, транспортировку продукции, рекламу);
- расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие.
Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.
Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала.
В ТОО «Ритам-Павлодар» для учета расходов, связанных с реализацией товаров предназначен активный, собирательно-распределительный счет 811 "Расходы по реализации готовой продукции". Этот счет применяют торговые и другие предприятия осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг).
Аналитический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется в разделе А ведомости № 5 к журналу - ордеру № 10, где информация на основании документов, журналов-ордеров, ведомостей отражается по статьям номенклатуры расходов в разрезе кредитуемых счетов. В условиях компьютеризации учета аналитические данные в разрезе видов расходов формируются в соответствующих машинограммах.
Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов учета расходов по реализации
услуг в ТОО «Ритам-Павлодар»
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, тыс. тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| Начисление заработной платы, отпускных, пособий работникам, связанным реализацией товаров, работ, услуг | 28,23 | 811 | 681 |
| Списание расходов по командировкам работников отдела сбыта (торговли) | 32,8 | 811 | 333 |
| Начисление амортизации | 89 | ||
| а) основных средств обслуживающих процесс сбыта и реализации | 75 | 811 | 131-134 |
| б) нематериальных активов, используемых в процессе сбыта и реализации | 12 | 811 | 111-116 |
| Начисление за коммунальные услуги, потребленные в сфере сбыта и торговли | 11,92 | ||
| а) по договорным ценам (без НДС) | 5,9 | 811 | 671 |
| б) налог на добавленную стоимость | 6,02 | 331 | 671 |
| Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода | 161,95 | 571 | 811 |
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров (работ, услуг) на уменьшение итогового дохода.
По результатам приведенных выше записей счет 811 закрывают.
Синтетический учет расходов по реализации товаров (работ, услуг) ведется: