Учет и аудит расчетов по корпоративному подоходному налогу на примере ТОО Ритам-Павлодар (стр. 9 из 16)

- в журнале-ордере № 14 по кредиту счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг):

- в Главной книге по дебету счета 811 "Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

ТОО «Ритам-Павлодар» за отчетный период провел ряд хозяйственных операций, в связи, с чем возникли общие и административные расходы, которые отражены в бухгалтерии следующей корреспонденцией счетов.

Таблица 2.7 - Корреспонденция счетов по учету общих и

административных расходов за 2005 год тыс.тенге

Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Начислена амортизация по НМА, используемым в административных целях	1968	821	116
Начислена амортизация по основным средствам, используемым в административных целях	3210	821	131
Израсходованы материалы на административные расходы	1895	821	206
Израсходованы подотчетными лицами суммы, выданные на командировочные расходы	1982	821	333
Создан резерв по сомнительным долгам	1530	821	311
Начислена заработная плата административному и общехозяйственному персоналу	5100	821	681
Произведены отчисления от зар/платы общего и административного персонала	18,36	821	639
Создан резерв на ремонт основных средств	2030,56	821	687
Начислен налог на транспорт	15,37	821	638
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода	17749,29	571	821

Аналитический учет общих и административных расходов ведется в разделе Б ведомости № 5 к журналу-ордеру. № 10.

Записи о расходах каждого месяца производится в разрезе корреспондирующих счетов на основании различных первичных и сводных документов, других журналов-ордеров. Подсчет общей суммы общих и административных расходов за отчетный месяц производится как по статьям расходов, так и по корреспондирующим счетам. В условия компьютеризации учета аналитические данные в разрезе статей расходов формируется в соответствующих машинограммах.

Синтетический учет общих и административных расходов ведется:

- в журнале - ордере № 14 по кредиту счета 821 "Общие и административные расходы";

- в Главной книге по дебету счета 821 "Общие и административные расходы".

Проверенные итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Расходы по процентам – к ним относят оплату процентов по кредитам банков, по кредитам поставщиков, по аренде имущества и другие. Процент (вознаграждение) – часть дохода, которую заемщик выплачивает кредитору за взятый в ссуду денежный капитал.

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов по процентам

Содержание операции	Сумма, тыс. тенге	Дебет	Кредит
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2000 г.	198,29	441	831
Оплачена сумма начисленных процентов	39,15	831	441
Списание в конце отчетного периода расходов по реализации товаров на уменьшение итогового дохода	39,15	571	831

Источником погашения процентов является стоимость, создаваемая в процессе использования ссудного капитала. Для учета расходов, связанных с реализацией товаров, работ и услуг, предназначен активный, собирательно – распределительный счет 7110 «Расходы по реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)».

Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка х остаток задолженности х кол-во дней / 360 дней

В конце года суммы процентов, учтенные на счете 831 «Расходы в виде вознаграждения» списываются с кредита этого счета в дебет счета 571 «Итоговый доход (убыток)». После чего счет 831 закрывают.

Таким образом, чистый доход ТОО «Ритам-Павлодар» формируется за счет дохода от реализации и дохода от неосновной деятельности. В процессе осуществления деятельности предприятие осуществляет различные расходы. По итогам работы за 2005 года предприятие получило следующие результаты, представленные в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Данные для расчета корпоративного подоходного налога тыс. тенге

Показатели	Сумма, тыс. тенге
Доход от реализации продукции	107459,72
Себестоимость реализованной продукции	81739,92
Доход от неосновной деятельности	7769,40
Расходы периода, всего	17950,40
в том числе:
Расходы по реализации	161,95
Общие и административные расходы	17749,29
расходы на выплату вознаграждения	67,08

Налогооблагаемый доход = 107459,72 -81739,92-17950,40+67,08 = 7837,08

Подоходный налог к уплате: 7837,08 * 30 % = 2903,9 тыс. тенге

На основании приведенных данных составляется следующая корреспонденция счетов.

Таблица 2.10 - Корреспонденция счетов по отражению налогового

обязательства

№№п/п	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс. тенге	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начисление корпоративного подоходного налога	2903,9	851	631
2	Начисление отсроченного подоходного налога	24,3	851	632

Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

Таблица 2.11 - Хозяйственные операции по учету расчетов с бюджетом по КПН

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1	Начисление КПН	851	631
2	Корректировка КПН, связанная с изменением начального сальдо нераспределенного дохода в связи с изменениями в учетной политике организации или исправлением существующих ошибок:
3	Увеличение	562	631
4	Уменьшение	631	562
5	Начисление КПН с доходов от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	862-864	631
6	Экономия суммы КПН, связанного с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций	631	861-864
7	Уплата КПН	631	441,451
8	КПН, подлежащий уплате в отчетном периоде в результате возникновения или аннулирования временных разниц	632	631
9	Возврат из бюджета излишних сумм КПН	441	631
10	Начисление налогового эффекта временных разниц, подлежащих уплате в будущих периодах	632	851
11	Отражение экономии КПН, включаемого в расчет чистого дохода в период возникновения убытка	632	851

Раздел 85 «Расходы по КПН» включает в себя счет 851 «Расходы по КПН», на котором отражаются операции, связанные с начислением КПН.

2.4 Отчетность по КПН

Логическим продолжением учетного процесса в ТОО «Ритам-Павлодар» является формирование финансовой отчетности, необходимой как для целей внутреннего управления, так и для представления внешним пользователям.

Финансовая отчетность - это система показателей, характеризующих условия и результаты ее работы за отчетный период; особый вид учетных записей, отражающих сводные данные о состоянии и результатах деятельности ТОО «Ритам-Павлодар».

Финансовая отчетность ТОО «Ритам-Павлодар» составляется на основании учетных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов о всех без исключения происходящих на предприятии движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.

Рисунок 2.2 - Состав финансовой отчетности

Для своевременного составления финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период проводится большая подготовительная работа.

Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности ТОО «Ритам-Павлодар» тщательно проверяются полнота оформленных документов всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию ТОО «Ритам-Павлодар» документов из склада, от подотчетных лиц, и так далее.

Процесс формирования финансовой отчетности на предприятии состоит из совокупности учетных процедур от первичной регистрации до момента её представления состоящий из нескольких этапов изображенных на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Этапы формирования финансовой отчетности на ТОО «Ритам-Павлодар»

Корпоративный подоходный налог отображается в отчете о доходах и расходах.

Отчет о доходах и расходах содержит сравнение суммы всех доходов предприятия за год с суммой всех расходов, произведенных им для осуществления своей деятельности.

По сравнению с ранее действовавшей формой этот образец содержит более упрощенные показатели, включаемые в отчетность. К примеру, в ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются в нее при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.