Таблица 3.10
Ведомость проверки правильности распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов [4, с. 345]
| Вид продукции | Общепроизводственные расходы, руб. | Общехозяйственные расходы, руб. | ||||
| по ведомости распределения | по расчету аудитора | отклоне- ния, + (-) | по ведомости распределения | по расчету аудитора | отклоне-ния, + (-) | |
| Канистра 1 л | 2 895,98 | 2 895,98 | 0,00 | 11 722,54 | 11 722,54 | 0,00 |
| Канистра 3 л | 2 808,85 | 2 808,85 | 0,00 | 11 369,84 | 11 369,84 | 0,00 |
| Канистра 5 л | 2 373,38 | 2 373,38 | 0,00 | 9 607,12 | 9 607,12 | 0,00 |
| Канистра 10 л | 2 617,37 | 2 617,37 | 0,00 | 10 594,73 | 10 594,73 | 0,00 |
| Флакон 90 гр. | 3 501,64 | 3 501,64 | 0,00 | 14 174,17 | 14 174,17 | 0,00 |
| Флакон 200 гр. | 3 961,34 | 3 961,34 | 0,00 | 16 034,97 | 16 034,97 | 0,00 |
По результатам данного рабочего документа можно сделать вывод о том, что на предприятии отсутствуют нарушения в части распределения накладных расходов за проверяемый период.
Особое внимание следует уделить аудитору проверке правильности применения выбранного предприятием варианта калькулирования: по полной или усеченной себестоимости. При первом варианте в течение отчетного периода на счетах учета затрат на производство собираются прямые (20) и накладные расходы (25, 26). По окончании отчетного периода накладные расходы распределяются между объектами калькулирования и списываются на счет 20 – таким образом, в учете формируется полная фактическая себестоимость выпущенной продукции. При втором варианте, общехозяйственные расходы, собранные на счете 26, списываются без распределения на уменьшение выручки от реализации продукции (в дебет счета 90/2).
Важным этапом аудита является изучение правильности калькулирования себестоимости единицы отдельных видов продукции. Устанавливается обоснованность выбора объектов калькулирования себестоимости и калькуляционной единицы для конкретных условий, правильность расчета для ценообразования.
Оценка правильности исчисления себестоимости продукции выполняется путем арифметического контроля данных ведомости сводного учета затрат.
На заключительном этапе аудита производится обобщение и анализ результатов проверки, а также составление аудиторского заключения. По результатам проверки аудитор составляет итоговый рабочий документ, в котором обобщаются выявленные ошибки и искажения, по форме, представленной в табл. 3.11 и 3.12.
Таблица 3.11
Свод выявленных искажений по результатам проверки первичных документов по учету затрат на производство
| № п/п | Название документа | Номер документа | Дата | Выявленное искажение | Примечание аудитора |
| 1. | Авансовый отчет | 5 | 04.02.07 | Отсутствуют документы (чеки, квитанции), подтверждающие произведенные расходы | Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц. |
| 2. | Авансовый отчет | 7 | 11.02.07 | Отсутствует роспись подотчетного лица в получении аванса | Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц. |
| 3. | Счет-фактура ОАО «Нижновэнерго» | 02-0000575 | 28.02.07 | Документ поступил в месяце, следующем за проверяемым | Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Сделан запрос третьему лицу, получено подтверждение. |
| 4. | Табель учета выработки продукции за смену | ----- | 12.02.07 | Отсутствует сквозная нумерация документов | Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц. |
| 5. | Табель учета выработки продукции за смену | ----- | 17.02.07 | Отсутствует подпись старшего смены | Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц. |
| 6. | Лимитно-заборная карта | 2 | 01.02.07 | Отсутствует подпись получателя сырья | Выявлено в ходе инспектирования первичных документов. Получены объяснения ответственных лиц. |
Таблица 3.12
Свод выявленных искажений по результатам проведения аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Химпласт»
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Проверя-емый документ | По данным аудитора | По данным аудируемого лица | Отклонения | Примечания | ||||
| Дебет | Кредит | Сумма | Дебет | Кредит | Сумма | |||||
| 1. | Оприходована произведенная продукция | Ведомость по счету 43 «Готовая продукция» | 43 (по с/сч) | 20 (по с/сч) | 1 164 293,60 | 43 (по с/сч) | 20 | 1 164 293,60 | Распределение накладных расходов по видам изделий производится на счете 43 | Выявлено при проведении аналитических процедур. Выданы рекомендации по устранению отклонения. |
| 2. | Подотчетным лицом приобретены материалы на нужды производства | Ведомость по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами », авансовый отчет № 7 | 10.5 | 71 | 384,50 | ---- | ---- | ---- | Операция не отражена на счетах бухгалтерского учета | Выявлено при проведении аналитических процедур. Выданы рекомендации по устранению отклонения. |
| 3. | Списаны общепроизводственные расходы за месяц | Ведомость по счету 20 и по счету 25.2 | 20 | 25.2 | 22 214,43 | 20 | 25.2 | 23 117,80 | Неверно указанна сумма. Приводит к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль | Выявлено при проведении аналитических процедур. Выданы рекомендации по устранению отклонения. |
3.2. Обобщение результатов проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
После проведения всех аудиторских процедур и оформления необходимых рабочих документов аудитор делает вывод о соответствии учета затрат на производство на предприятии порядку, установленному нормативными актами, действующими в проверяемом периоде.
По результатам проверки аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ООО «Химпласт» были сделаны следующие выводы.
Составление, оформление, регистрация и хранение первичных учетных документов по учету затрат на производство в общем соответствует установленному порядку. При детальной проверке первичных учетных документов были выявлены некоторые искажения. Информация об искажениях доведена до сведения руководства аудируемого лица, даны рекомендации по устранению искажений.
По результатам анализа приказа об учетной политике организации было установлено, что в ней не отражен рабочий план счетов. Руководству аудируемого лица сделано предложение о внесении соответствующих дополнений.
В ходе проверки правильности отнесения затрат к основным и накладным фактов списания на счета по учету основных затрат накладных расходов и наоборот выявлено не было.
Проверка учета основных затрат по статьям калькуляции показала, что нарушений по данному участку нет. В частности, при проверке затрат по статье «Сырье и материалы» аудитор выяснил, что на предприятии установлены нормы расхода сырья и материалов, которые соответствуют уровню технического состояния и технологии производства продукции; фактов списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, не обнаружено; складской учет на предприятии организован эффективно, расхождений с данными бухгалтерского учета не имеет.