В налоговом учете существуют ограничения, которых нет в бухгалтерском учете, на способы начисления амортизации для некоторых видов основных средств. В соответствии с абзацем 3 п. 2 ст. 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы с 8 по 10 применяется только линейный способ начисления амортизации. А в соответствии со п. 9 ст. 259 НК РФ для легковых автомобилей стоимостью более 300000 рублей и микроавтобусов стоимостью более 400000 рублей должен применяться норму амортизации со специальным коэффициентом 0,5, что приводит к уменьшению расходов на амортизацию.
По определению срока полезного использования так же могут быть отличия. По налоговому учету (ст. 258 НК РФ) необходимо определять срок полезного использования в соответствии с Классификатором видов основных средств, включаемых в амортизационные группы (утвержден постановлением правительства РФ №1 от 01.01.2002). Данный классификатор может применяться для определения срока полезного использования ОС и в бухгалтерском учете. Это не обязательное правило, организация может самостоятельно определять срок полезного использования объекта ОС, при этом могут возникать существенные различия с налоговым учетом по срокам полезного использования.
- Реализация основных средств
В некоторых случаях при реализации ОС могут возникать разницы. Это происходит, если организация реализует основные средства с убытком, до окончания их срока полезного использования. При этом в бухгалтерском учете убыток учтен как прочие расходы на счете 91.2, в результате сальдирования счета 91 (по кредиту 91.1 – доходы от реализации, по дебету 91.2 – остаточная стоимость ОС + расходы на продажу). В целях исчисления налога на прибыль ситуация другая. Если получен убыток от реализации собственных ОС, то данный убыток признается прочими расходами, равномерно в течение срока, оставшегося до конца срока полезного использования реализованного ОС (п. 3 ст. 268 НК РФ). В таком случае образуется временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива, который будет погашаться до момента полного списания убытка от реализации ОС в налоговом учете.
В заключение можно сказать, что Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения меняет свой статус чисто формального документа. У налогоплательщика появляется все больше возможностей самому определять параметры и правила ведения бухгалтерского и налогового учета. Это позволяет рассматривать Учетную политику предприятия, как инструмент для достижения определенных целей. Это высокоэффективный инструмент, позволяющий минимизировать налоговую нагрузку. Так, преследуя цель увеличения расходов (чем больше расходы, тем меньше налог на прибыль), надо применять ускоренные методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, при этом значительно повышается трудоемкость учетного процесса и увеличивается риск возникновения ошибок. Риск возникновения ошибок может быть существенно сокращен, будет сокращено количество ручного труда, путем внедрения автоматизированных учетных систем, например 1С.
В постановлении Правительства РФ №1 от 01.01.002 четко указано «срок полезного использования от 3 х до 5 и лет», и нигде не сказано «включительно». Т.е. если следовать букве закона, нельзя устанавливать срок полезного использования равный 36 или 60 месяцам.
Предприятие называется «Экодом», являющееся открытым акционерным обществом. Это предприятие изготавливает два вида продукции: брус клееный и бревно оцилиндрованное.
Клееный брус отличается от остальных деревянных строительных материалов тем, что, обладая всеми достоинствами древесины, он практически лишен ее недостатков - свойства изменять размеры и форму из-за усушки и разбухания при изменении температуры и влажности воздуха.
Потребителями продукции являются подрядные строительные организации, работающие на рынке индивидуального строительства и организации АПК, ведущие строительство хозяйственным способом.
Таблица 2.1
Реквизиты условной организации
| Наименование организации | ОАО «Экодом» |
| Вид деятельности | производство строительных материалов из дерева |
| Выпускаемая продукция | · брус клееный · бревно оцилиндрованное |
| ИНН | 190 143 127 002 |
| КПП | 772901002 |
| Адрес | 660025, г. Красноярск, ул. Садовая,7, тел. 234-58-04 |
| Расчетный счет | 40702810400006250356 в КБ «Столичный» г. Красноярск |
| Корреспондентский счет | 30101810600000000565 |
| БИК | 044583632 |
Таблица 2.2
Должностные лица ОАО «Экодом
| Директор | Поместьев Ярослав Алексеевич |
| Главный бухгалтер | Конькова Татьяна Сергеевна |
| Бухгалтер | Сосновская Ольга Алексеевна |
| Кассир | Благодатная Татьяна Афанасьевна |
| Начальник цеха | Трофимов Андрей Яковлевич |
| Заведующий складом | Пак Анатолий Ильич |
| Начальник участка | Яковлев Константин Андреевич |
за январь 20_____ г.
| Дата | Наименование хозяйственной операции | Сумма | Дебет | Субсчет | Кредит | Субсчет | Оформить | |
| 1 | 09.01 | Пополнен Уставный капитал ОАО «Экодом» (внесены изменения в учредительные документы): • за счет добавочного капитала | 83 200 | 883 | 880 | |||
| 2 | • за счет нераспределенной прибыли | 93 600 | 884 | 880 | ||||
| 3 | 10.01 | Получены с расчетного счета в кассу наличные деньги для выплаты зарплаты за декабрь и на хозяйственные расходы | 2 080 000 | 550 | 551 | Приходный кассовый ордер | ||
| 4 | Выплачена из кассы заработная плата за декабрь | 2 069 600 | 770 | 550 | ||||
| 5 | Перечислены с расчетного счета деньги в оплату приобретенных акций ОАО "Зодчий" | 54 080 | 558 | 551 | ||||
| 6 | Оплачена с валютного счета (евро) покупка облигаций ОАО "Лайф" | 104 000 | 558 | 552 | ||||
| Ведется строительство цеха сборного домостроения: | ||||||||
| 7 | • принят к оплате счет проектного института ОАО "Зодчий" за разработанную проектно-сметную документацию | 102 960 | 008 | 660 | ||||
| 8 | •НДС | 18 533 | 119 | 660 | ||||
| 9 | 11.01 | Выдано из кассы секретарю Олиной М.А. под отчет на покупку канцелярских товаров | 1 600 | 771 | 550 | Расходный кассовый ордер | ||
| Отпущена в цех деревообработки по учетным ценам сосна на производство: | ||||||||
| 10 | · бруса клееного (БК) | 10 000 | 220 | ББК | 110 | Требование | ||
| 11 | · бревна оцилиндрованного (БО) | 4 000 | 220 | ББО | 110 | |||
| 12 | 12.01 | Внесен в кассу аванс от заказчика - фирмы ООО "Родовое поселение" за предстоящие поставки продукции | 52 000 | 550 | 662 | |||
| Поступил двухпоточный домостроительный конвейер от торгового дома ОАО "Славянский двор", требующий монтажа и установки: | ||||||||
| 13 | · акцептован счет поставщика на сумму стоимости конвейера | 1 040 000 | 007 | 660 | ||||
| 14 | · НДС | 187 200 | 119 | 660 | ||||
| 15 | · конвейер сдан в монтаж | 1 040 000 | 008 | 007 | ||||
| 16 | Поступила на расчетный счет частичная предоплата за брус от ОАО "Сельский строительный комбинат" | 572 000 | 551 | 662 | ||||
| Перечислены с расчетного счета платежи: | ||||||||
| 17 | · НДФЛ и налог на прибыль за декабрь | 375 076 | 668 | 551 | ||||
| 18 | · суммы страховых взносов в ПФР | 202 800 | 669 | 551 | ||||
| 19 | 113.01 | Зачислена на валютный счет сумма кредита (евро) сроком 6 мес. | 447 200 | 552 | 666 | |||
| 20 | Погашены с расчетного счета сумма кредита сроком 5 мес. и проценты по кредиту банку "Стандарт" | 52 114 | 666 | 551 | ||||
| 21 | Перечислено с расчётного счёта торговому дому ОАО "Славянский двор" за конвейер | 1 227 200 | 660 | 551 | ||||
| 22 | 114.01 | Приобретена у германской фирмы LTD "Kredit" сушильная камера: · оприходована в качестве внеоборотных активов | 47 840 | 008 | 660 | |||
| 23 | · НДС поставщика | 8 611 | 019 | 060 | ||||
| 24 | · принята на баланс | 47 840 | 001 | 008 | ||||
| 25 | · оплачено поставщику с валютного счета | 56 451 | 660 | 552 | ||||
| 26 | 115.01 | Приобретены авторские права на программу "Accounting Standards" у фирмы "Wagen": оприходованы в качестве внеоборотных активов | 332 800 | 008 | 776 | |||
| 27 | · НДС | 59 904 | 119 | 776 | ||||
| 28 | · учтены в составе нематериальных активов | 332 800 | 004 | 008 | ||||
| Приняты по акту ремонтные работы кровли склада, выполненные подрядным способом РСУ "Кровельщик" и учтены в порядке расходов будущих периодов: | ||||||||
| 29 | · стоимость работ по акту | 4 500 | 997 | 660 | ||||
| 30 | · НДС | 810 | 119 | 660 | ||||
| 31 | 116.01 | Утвержден авансовый отчет Олиной М.А. с отнесением израсходованной суммы на общехозяйственные расходы | 1 040 | 226 | 771 | Авансовый отчет | ||
| 32 | Возвращена в кассу сумма неиспользованных средств Олиной М.А. | 560 | 550 | 771 | ||||
| 33 | Оплачен счет ОАО "Wagen" за авторские права | 392 704 | 776 | 552 | ||||
| Приняты к оплате расчетные документы компании ЗАО "Краслес" за поступившие материалы: | Счет-фактура полученный | |||||||
| 34 | · сосна обыкновенная | 251 680 | 115 | 660 | ||||
| 35 | · лиственница | 50 960 | 115 | 660 | ||||
| 36 | · снабженческая наценка | 10 400 | 115 | 660 | ||||
| 37 | · НДС | 56 347 | 119 | 660 | ||||
| Оприходованы на склад материалы по учетным ценам: | Приходный ордер | |||||||
| 38 | · сосна обыкновенная | 250 000 | 110 | 115 | ||||
| 39 | · лиственница | 55 000 | 110 | 115 | ||||
| 117.01 | Продан сторонней организации копировально-множительный аппарат: | |||||||
| 40 | · списана амортизация | 5 200 | 002 | 001 | ||||
| 41 | · списана остаточная стоимость | 14 560 | 991 | 2 22 | 001 | |||
| 42 | · цена продажи (оплата не поступила) | 65 520 | 676 | 991 | 11 | |||
| 43 | · операционный результат от продажи | 50 960 | 991 | 91 | 991 | 19 | Схема счета 91коп | |
| 44 | Акцептован счет автобазы № 26 за доставку материалов на склад | 6 448 | 115 | 660 | ||||
| 45 | НДС | 1 161 | 119 | 660 | ||||
| 118.01 | Отпущены материалы по учетным ценам: | |||||||
| 46 | · на производство БК | 260 000 | 220 | 110 | ||||
| 47 | · на производство БО | 242 000 | 220 | 110 | ||||
| 48 | · для нужд цеха деревообработки | 15 000 | 225 | 110 | ||||
| 49 | · для нужд офиса | 8 000 | 226 | 110 | ||||
| 50 | 119.01 | Оплачен с расчётного счёта счёт ЗАО "Краслес" за материалы | 389 000 | 660 | 551 | |||
| 51 | Оплачен с расчётного счёта счёт автобазы № 26 | 7 609 | 660 | 551 | ||||
| 222.01 | Продана (по факту отгрузки) колхозу "Сибирский" готовая продукция: | Счет-фактура выданный | ||||||
| 52 | · брус | 3 744 000 | 662 | 990-1 | ББК | |||
| 53 | · бревно | 2 080 000 | 662 | 990-1 | ББО | |||
| 54 | · начислен НДС покупателю | 1 048 320 | 162 | 690-3 | ||||
| 55 | Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от колхоза ЗАО "Сибирский" | 6 872 320 | 551 | 662 | ||||
| 56 | 225.01 | Выдано экспедитору Дунаеву под отчет на организацию погрузочно-разгрузочных работ | 5 304 | 771 | 550 | |||
| Продано (отгружены) фермерскому хозяйству "Каравай": | ||||||||
| 57 | - бревно оцилиндрованное | 1 040 000 | 662 | 990-1 | ББО | |||
| 58 | - начислен НДС покупателю | 187 200 | 662 | 690- 3 | ||||
| 59 | 226.01 | Утвержден авансовый отчет Дунаева по использованию подотчетных сумм на погрузку готовой продукции - бревен оцилиндрованных для фермерского хозяйства "Каравай" | 4 264 | 444 | ББО | 771 | ||
| 228.01 | Акцептован счет ОАО "Энергосбыт" за электроэнергию, сумма расчетно распределена: | |||||||
| 60 | · на нужды цехов | 6 240 | 225 | 660 | ||||
| 61 | · на нужды офиса | 1 040 | 226 | 660 | ||||
| 62 | · НДС | 1 310 | 119 | 660 | ||||
| 229.01 | Реализованы строительному кооперативу "Коттеджстрой": | |||||||
| 63 | · бревна оцилиндрованные | 1 560 000 | 662 | 990-1 | ББО | |||
| 64 | · брус клееный | 3 120 000 | 662 | 990-1 | ББК | |||
| 65 | · НДС покупателю | 842 400 | 162 | 690-3 | ||||
| 66 | Поступила на расчетный счет оплата за реализованную продукцию от кооператива "Коттеджстрой" | 5 522 400 | 551 | 662 | ||||
| 67 | Утвержден авансовый отчет главного инженера Кузнецова по использованию подотчетных сумм на командировочные расходы общепроизводственного назначения | 21 008 | 225 | 771 | ||||
| Акцептован счет от предприятия "Тепловые сети" за услуги отопления: | ||||||||
| 68 | · здания деревообрабатывающего цеха | 7 280 | 125 | 660 | ||||
| 69 | · здания офиса | 2 080 | 126 | 660 | ||||
| 70 | 330.01 | Внесены на расчетный счет наличные деньги из кассы | 52 000 | 251 | 550 | |||
| Начислена заработная плата за январь: | ||||||||
| 71 | · рабочим за производство БК | 650 000 | 220 | ББК | 770 | |||
| 72 | · рабочим за производство БО | 353 600 | 220 | ББО | 770 | |||
| 73 | · персоналу, занятому обслуживанием и управлением деревообрабатывающего цеха | 124 800 | 225 | 770 | ||||
| 74 | · административно-хозяйственному персоналу ОАО "Экодом" | 93 600 | 226 | 770 | ||||
| 75 | Удержан НДФЛ из заработной платы работников за январь | 158 860 | 770 | 668 | ||||
| Начислены страховые взносы во все внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС): | по текущим ставкам | |||||||
| 76 | · рабочим по производству БК | 169 000 | 220 | ББК | 669 | |||
| 77 | · рабочим по производству БО | 91 936 | 220 | ББО | 669 | |||
| 78 | · персоналу, занятому обслуживанием и управлением цехов | 32 448 | 125 | 669 | ||||
| 79 | · административно-хозяйственному персоналу ОАО "Экодом" | 24 336 | 226 | 669 | ||||
| По окончании отчетного периода систематизируются данные о результатах производственной и финансовой деятельности ОАО "Экодом": | ||||||||
| 80 | Разница между фактической себестоимостью заготовления материалов и учетной ценой списывается на счет отклонений | 14 488 | 116 | 115 | Схема счета 15 | |||
| Списываются и распределяются отклонения на материалы по расчетному проценту: | Ведомость расчета отклонений | |||||||
| 81 | · по материалам, израсходованным на производство БК | 10 608 | 220 | ББК | 116 | |||
| 82 | · по материалам, израсходованным на производство БО | 9 874 | 220 | ББО | 116 | |||
| 83 | · на общепроизводственные расходы | 612 | 225 | 116 | ||||
| 84 | · на общехозяйственные расходы | 326 | 226 | 116 | ||||
| Резервируются суммы на оплату очередных отпусков: | ||||||||
| 85 | · рабочих по производству БК | 65 000 | 220 | ББК | 996-1 | |||
| 86 | · рабочих по производству БО | 35 360 | 220 | ББО | 996-1 | |||
| Начислена амортизация на объекты основных средств: | ||||||||
| 87 | · оборудование цеха | 7 800 | 225 | 002 | ||||
| 88 | · здание офиса | 6 240 | 226 | 002 | ||||
| 89 | · компьютерный парк | 10 400 | 226 | 002 | ||||
| 90 | · здание деревообрабатывающего цеха | 1 040 | 225 | 002 | ||||
| 91 | Начислена амортизация на объекты авторских прав, используемые в общехозяйственных целях | 832 | 226 | 005 | ||||
| Резервируются суммы на предстоящие расходы: | ||||||||
| 92 | · на ремонт ОС производственных цехов | 26 000 | 226 | 996-2 | ||||
| 93 | · на ремонт здания офиса | 20 800 | 226 | 996-2 | ||||
| Списываются суммы общепроизводственных расходов на затраты по производству: | Ведомость косвенных расходов | |||||||
| 94 | · БК | 156 891 | 220 | ББК | 225 | |||
| 95 | · БО | 85 337 | 220 | ББО | 225 | |||
| Списываются общехозяйственные расходы на затраты основного производства: | Ведомость косвенных расходов | |||||||
| 96 | · БК | 109 263 | 220 | ББК | 226 | |||
| 97 | · БО | 59 431 | 220 | ББО | 226 | |||
| Отпущено в течение месяца из производства на склад готовой продукции по нормативной себестоимости: | ||||||||
| 98 | · БК | 4 680 000 | 443 | ББК | 240 | ББК | ||
| 99 | · БО | 4 264 000 | 443 | ББО | 240 | ББО | ||
| После определения остатков незавершенного производства рассчитана и списана на счет выпуска фактическая себестоимость: | Ж-о №10 раздел 3 | |||||||
| 100 | · БК | 4 656 170 | 440 | ББК | 220 | ББК | ||
| 101 | · БО | 4 195 701 | 440 | ББО | 220 | ББО | ||
| 102 | Проданные БК списываются со склада по нормативной себестоимости | 6 435 000 | 990-2 | ББК | 443 | ББК | ||
| 103 | Проданные БО списываются со склада по нормативной себестоимости | 4 305 600 | 990-2 | ББО | 443 | ББО | ||
| Списываются отклонения нормативной себестоимости от фактической на счет продаж: | Ведомость №16 | |||||||
| 104 | · по БК | - 23 830 | 990-2 | ББК | 440 | ББК | ||
| 105 | · по БО | - 68 299 | 990-2 | ББО | 440 | ББО | ||
| 106 | Списываются на себестоимость продаж коммерческие расходы по реализации БО | 4 264 | 990 | ББО | 444 | ББО | ||
| Финансовый результат от продаж списывается на счет прибылей и убытков: | ||||||||
| 107 | · по БК | 452 830 | 990-9 | ББК | 999 | Схема 90-бк | ||
| 108 | · по БО | 438 435 | 990-9 | ББО | 999 | Схема 90-бо | ||
| 109 | Отражается задолженность перед бюджетом по НДС, полученному от продажи продукции | 2 077 920 | 990-3 | 668 | ||||
| 110 | НДС, принимаемый к налоговому вычету | 333 876 | 668 | 119 | По данным ж-о№6 оплаченный НДС | |||
| 111 | Сальдо прочих доходов и расходов списывается на счет прибылей и убытков | 50 960 | 991 | 99 | 999 | Схема счета 91-9 | ||
| 112 | Начислен налог на прибыль (20%) | 188 445 | 999 | 668 | Схема счета 99 | |||
| ИТОГО: | 73 270 559 |
за январь 20_____г.