б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.
Если хотя бы одно из вышеперечисленных условий ПБУ 6/01 не выполняется, то приобретённые активы не подлежат учёту в составе основных средств.
К основным средствам относятся:
– собственное имущество, которое служит больше 12 месяцев, не предназначено для перепродажи, способно приносить доход и используется для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или управленческих нужд;
– объекты, которые принадлежат предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
– имущество, полученное в лизинг (когда предмет договора лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя). В этом случае стоимость арендованных основных средств также будет показана по строке 120. Кроме того, ещё и справочно по строке 911 «Арендованные основные средства: в том числе по лизингу».
В балансе отражают стоимость всех основных средств, которые эксплуатируются или находятся на реконструкции, модернизации, в ремонте, на консервации и в запасе. В балансе ОАО «Агромонтаж»» по строке 120 сумма на начало отчётного года составила 37036 тыс. руб., на конец отчётного периода 25053 тыс.руб.
Незавершенное строительство (строка 130). Незавершённое строительство включает в себя следующий перечень затрат:
– покупку основных средств, которые не введены в эксплуатацию;
– на покупку нематериальных активов, не принятых на учёт;
– на покупку оборудования, требующего монтажа или переданного для монтажа, но не смонтированного;
– по незаконченному капитальному строительству;
– на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
Такие затраты подлежат учёту на счетах 07 « Оборудование к установке» и 08 « Вложения во внеоборотные активы». Дебетовое сальдо по этим счетам нужно указать по строке 130 баланса.
Если недвижимость включена в состав основных средств с момента, когда поданы документы на регистрацию, её стоимость показывают по строке 120. Если же недвижимость до получения свидетельства о праве собственности продолжает числиться на счете 08, то ее надо будет отразить по строке 130 «Незавершенноестроительство». В балансе ОАО «Агромонтаж» по строке 130 сумма на начало отчётного года составила 1554 тыс.руб., на конец отчётного периода 838 тыс. руб.
Доходные вложения в материальные ценности (строка 135)
Доходные вложения в материальные ценности – имущество, которое фирма собирается использовать для сдачи в аренду, лизинг или прокат. Учитывается оно на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», амортизацию же по нему накапливают на счете 02 на отдельном субсчете. В балансе такое имущество отражается по остаточной стоимости.
С 2006 года доходные вложения в материальные ценности следует учитывать при расчёте налога на имущество ( письмо Минфина России от 14 февраля 2006года №03-06-01-04/36). При этом, объекты, изначально приобретённые для сдачи в аренду, прокат или лизинг, по-прежнему отражаются на счёте 03 ( п.5 ПБУ 6/01). В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 135 отсутствует.
Долгосрочные финансовые вложения (строка 140). По строке «Долгосрочные финансовые вложения» показывают:
– вклады в уставные капиталы других организаций;
– инвестиции в ценные бумаги (векселя, акции, облигации);
– дебиторскую задолженность, полученную по договору уступки права требования;
– средства, вложенные в совместную деятельность;
– деньги на депозитных счетах в банках (если по ним начисляют проценты);
– займы, предоставленные другим организациям.
Стоимость облигаций, акций приводят за минусом созданного резерва под обесценение ценных бумаг (если создание такого резерва предусмотрено учётной политикой фирмы). Не являются финансовыми вложениями:
– собственные акции, выкупленные у акционеров, – их стоимость показывают по строке 411;
– долгосрочные займы, выданные работникам (в балансе их приводят по строке 230 в составе дебиторской задолженности).
По строке 140 отражают стоимость финансовых вложений, если они произведены на срок свыше одного года. Если этот срок не превышает года, то их сумму указывают по строке 250 баланса. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 140 на начало отчётного года отсутствует.
Отложенные налоговые активы (строка 145).Если расходы в бухгалтерском учёте признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, у организации образуются вычитаемые временные разницы.
Чтобы рассчитать отложенный налоговый актив, ставку налога на прибыль умножают на вычитаемую временную разницу (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В балансе остаток по этому счету отражается по строке 145. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 145 на начало отчётного года и на конец отчётного периода отсутствует.
По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения по предыдущим строкам. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 150 на начало и конец отчетного периода отсутствует.
ИТОГО по разделу I (строка 190) отражает общую суммированную величину внеоборотных активов предприятия. В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 190 на начало отчётного года составила 1554 тыс. руб., на конец отчётного периода 838итыс. руб.
Содержание показателей раздела I «Внеоборотные активы» баланса
можно представить в виде таблицы. ( таблица 2.1)
Таблица 2.1– Формирование показателей строк раздела I «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса
| Строка баланса | Код строки баланса | Формирование показателей баланса |
| Нематериальные активы | 110 | Разница между дебетовым сальдо счёта 04 и кредитовым сальдо счёта 05 (либо сальдо счёта 04- если амортизация по НМА отражается также на счёте 04) |
| Основные средства | 120 | Разница между дебетовым остатком счёта 01 и кредитовым остатком счёта 02(в расчёт не берётся субсчёт «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование») |
| Незавершённое строительство | 130 | Остатки по счетам 07, 08 |
| Доходные вложения в материальные ценности | 135 | Сальдо счёта 03 за минусом сальдо субсчёта«Амортизация по имуществуПредоставляемому другим организациям во временное пользование» счёта 02 |
| Долгосрочные финансовые вложения | 140 | Сальдо счёта 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счёта 59 в части созданных по ним резервов |
| Отложенные налоговые активы | 145 | Сальдо счёта 09 |
| Прочие внеоборотные активы | 150 | Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса |
| Итого по разделу I | 190 | Сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 |
В разделе II « Оборотные активы» отражаются средства организации, которые используются менее 1 года. Структура данного раздела весьма неоднородна. К оборотным активам относятся следующие объекты бухгалтерского учёта: материально-производственные запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Приведём краткую характеристику основных статей раздела « Оборотные активы»
По строке 210 « Запасы» отражаются сводные данные о запасах и затратах фирмы. Далее эти сведения расшифровываются по строкам 211-217. . В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 210 на начало отчётного года составила 6361 тыс. руб., на конец отчётного периода 1410 тыс. руб.
Данные по строке 211 « Сырьё, материалы и другие аналогичные ценности в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счёту 10
«Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары, и запасных частей, не списанных в производство. Организация может вести учёт сырья и материалов на счёте 10 по учётным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счёта 15 « Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения фактических затрат от учётных– на счёте 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
При таком порядке учёта при заполнении строки 211 к остатку по счёту 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счёту 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учётную), либо отнять кредитовое сальдо по этому счёту ( если фактическая себестоимость материалов ниже учётной). В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 211 на начало отчётного года составила 6319 тыс. руб., на конец отчётного периода 1410 тыс. руб.
Строку 212 « Животные на выращивании и откормке» заполняют в основном сельскохозяйственные организации. В неё записывают дебетовое сальдо по счёту 11 « Животные на выращивании и откормке». В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 211 на начало отчётного года отсутствует.
По строке 213 « Затраты в незавершённом производстве» отражается стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые заказчиками.
Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
– 20 « Основное производство»;
– 21 « Полуфабрикаты собственного производства»;
– 23 « Вспомогательные производства»;
– 29 « Обслуживающие производства и хозяйства»;
– 44 « Расходы на продажу»;
– 46 « Выполненные этапы по незавершённым работам».
В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 213 отсутствует.
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров нужно заполнить строку 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи».Производственные предприятия указывают здесь фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации приводят покупную стоимость своих товаров (то есть за минусом торговой наценки). В балансе ОАО «Агромонтаж» сумма по строке 214 отсутствует.