Управленческие расходы списывают на себестоимость двум способами: либо все сразу в отчетном периоде, в котором они им ли место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (работ, услуг). То есть в первом случае управленческие затраты списываются сразу на счет 90, а во втором они проходят через счет 20. Таким образом, предприятия, которые выпускают готовую продукцию (выполняют работы, оказывают услуги), по строке 040 указывают косвенные расходы, не связанные непосредственно с производством и не включенные в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким затратам, в частности, относят:
- расходы на оплату труда и переподготовку персонала;
- расходы на содержание имущества общехозяйственного значения; и т. д.
ОАО «Агромонтаж» данную строку не заполняет.
Прибыль (убыток) отпродаж (строка 050)
По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если в итоге получится убыток, то его сумму надо показать в Отчете в круглых скобках. Сумма по данной строке составляет 46 тыс. руб.
Таблица 2.6 – Формирование доходов и расходов по обычным видам деятельности
| Строка отчета | Код строки | Формирование показателя |
| Выручка ( нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг ( за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей) | 010 | Разница между кредитовым оборотом субсчета « Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов « НДС», « Акцизы», « Экспортные пошлины» счета 90 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 020 | Дебетовыйоборотпосубсчету«Себестоимостьпродаж» счета 90 вкорреспонденциисосчетами 20, 41, 43 и 45, атакже 23 и 29, еслипродукциявспомогательныхиобслуживающихпроизводствреализуетсяна сторону. Организации, которыеиспользуютдляучетазатратнапроизводствосчет 40, должныскорректироватьдебетовыйоборотпосубсчету«Себестоимостьпродаж»счета 90 наразницумеждуфактической инормативнойсебестоимостьюпродукции. Еслифактическаясебестоимостьокажетсявышенормативной, тосуммапревышенияприбавляетсякдебетовомуобороту, аесли нижетовычитаетсяизнего |
| Валовая прибыль | 029 | Разница между строками 010 и 020 |
| Коммерческие расходы | 030 | Дебетовыйоборотсубсчета«Себестоимостьпродаж»счета 90 вкорреспонденциисосчетом 44 |
| Управленческие расходы | 040 | Дебетовыйоборотсубсчета«Себестоимостьпродаж»счета 90 вкорреспонденциисосчетом 26 Разностьстроки 010 истрок 020, 030 и 040 |
| Прибыль ( убыток) от продаж | 050 | Разностьстроки 010 истрок 020, 030 и 040 |
Прочиедоходыирасходы
Процентыкполучению (строка 060)
По этой строке Отчета отражается сумма процентов, которые должна получить организация:
- по займам, предоставленным другим организациям (в томчисле по облигациям);
- от обслуживающего банка за использование денег на расчетном или депозитном счете фирмы.
Сумма по строке 060 в ОАО «Агромонтаж» отсутствует.
Процентыкуплате (строка 070)
Здесь приводят проценты, которые организация должна заплатить по полученным кредитам и займам, облигациям и акциям. Причем и в этом случае проценты надо начислять каждый месяц, пока фирма пользуется заемными средствами, независимо от того, когда будут выплачены денежные средства
Исключение составляют платежи по займам, взятым для: покупки инвестиционных активов. Такие проценты до момента оприходования учитываются в себестоимости купленного имущества. Если же проценты начислены уже после принятия инвестиционного актива к учету, в этом случае они относятся к прочим расход и также отражаются по строке 070.
Сумма по строке 070 отсутствует.
Доходыотучастиявдругихорганизациях (строка 080)
Предприятие может иметь долю в уставных капиталах других фирм и получать часть прибыли (дивиденды) от их деятельности. Такие доходы отражаются по строке 080 формы № 2.
Следует обратить внимание, если получение прибыли от участия в уставных капиталах других фирм или дивидендов по акциям является обычным видом деятельности предприятия, то доходы по такой деятельности следует показать по строке 010 Отчета.
Фирмы также могут вести совместную деятельность, объединив свои вклады. Для этого они заключают договор простого товарищества. При этом доход от совместной деятельности начисляют в тот день, когда товарищи распределят полученную прибыль между собой. Эту сумму и отражают в строке 080 Отчета. Сумма по данной строке отсутствует.
Прочиедоходы (строка 090)
Старое название строки 090 - «Прочие операционные доходы». Но Минфин России своим приказом от 18 сентября 2006 г. № 115н изменил классификацию доходов и расходов в бухгалтерском учете. Такого понятия, как операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, в бухучете больше нет. Все эти доходы называются просто прочими.
Перечень прочих доходов содержится в пункте 7 ПБУ 9/99. По строке 090 отражаются те из них, которые не были указаны по строкам 060 и 080 Отчета. Отметим, что показать их нужно только в том случае, если такая деятельность не является для фирмыосновной.
По этой строке Отчета отражают, в частности, доходы (без учета НДС) от сдачи имущества в аренду, от продажи прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства или материалов), а также доходы от ликвидации основных средств.
Вдобавок теперь по строке 090 отражаются доходы, которые ранее считались внереализационными и отражались по строке120. Их перечень приведен в пункте 8 ПБУ 9/99.
Сумма по данной строке в ОАО»Агромонтаж» составляет 403 тыс.руб.
Прочиерасходы (строка 100)
Старое название строки 100 - «Прочие операционные расходы». Теперь те виды расходов предприятия, которые ранее считались операционными, внереализационными и чрезвычайными, как это видно из названия строки, называются прочими расходами. То есть по строке 100 нужно указать сумму прежних операционных, внереализационных и чрезвычайных затрат.
К прочим расходам, в частности, теперь относятся затраты:
- по сдаче имущества в аренду;
- от списания прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.);
- по оплате услуг банка;
-на оплату процентов по кредитам и займам;
- признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;
-отрицательные курсовые разницы;
- убытки, возмещаемые другим фирмам, и т. д.
Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности или должник признан банкротом, также нужно показать по строке 100. Кроме того, по строке 100 указывают отчисления в оценочные резервы а также штрафы и пени по налогам.
Сумма по строке 100 составляет -604 тыс. руб.
Отложенныеналоговыеактивы (строка 141)
Заполнять эту строку, а также строки 142 и 200 нужно в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, возникают вычитаемые временные разницы. Например, если организация, используя кассовый метод расчета налога на прибыль, отпустила материалы в производство, а деньги за них еще не заплатила. Или сумма амортизации в бухучете оказалась больше, чем в налоговом.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом. Для учета таких активов служит счет 09 «Отложенные налоговые активы».
Если разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток).
Если же, напротив, разница отрицательна, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае указать его в Отчете нужно в круглых скобках. В Отчете данная сумма по строке 141 отсутствует.
Отложенныеналоговыеобязательства (строка 142)
Если расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, в налоговом, в учете фирмы появляются налогооблагаемыевременные разницы.
При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет «доплатить», называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В такой ситуации его нужно вписать в Отчет в круглых скобках и вычесть из прибыли до налогообложения.
Если же, наоборот, дебетовый оборот по счету 77 превысит кредитовый, такую разницу нужно прибавить к прибыли. В Отчете данная сумма по строке 142 отсутствует.
Текущийналогнаприбыль (строка 150)
Значение этой строки должно совпадать с суммой налога на прибыль, начисленной к уплате в бюджет за отчетный период. В Отчет эту сумму вписывают в круглых скобках.
Малые предприятия, которые не применяют ПБУ 18/02, могут переписать в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации. Остальные организации при заполнении строки 150 могут воспользоваться такой формулой:
+условный расход ( - доход) по налогу на прибыль + постоянные налоговые обязательства- постоянные налоговые активы + отложенные налоговые активы- отложенные налоговые обязательства = Текущий налог на прибыль (2.1)