- акт о списании автотранспортных средств ф.0306004;
- акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря ф.0504143;
- акт о списании исключенной из библиотеки литературы ф.0504144 с приложением списков исключительной литературы.
Пример. В марте 2008 г. на основании акта о списании объекта основных средств ф. 0306003 в ГОУ НПО ПЛ № 47 списан токарно-универсальный станок, по причине физического и морального износа, балансовая стоимость 77115 рублей, амортизация начислена в размере 100%. (Приложение Т):
Дебет 1 104 04 410 "Уменьшение стоимости оборудования за счет амортизации" - 77115 рублей
Кредит 1 10 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования".
Основные средства в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.
Учет начисленной амортизации по основным средствам в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведется на следующих счетах:
0 104 01 000 "Амортизация жилых помещений";
0 104 02 000 "Амортизация нежилых помещений";
0 104 03 000 "Амортизация сооружений";
0 104 04 000 "Амортизация машин и оборудования";
0 104 05 000 "Амортизация транспортных средств";
0 104 06 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря";
0 104 07 000 "Амортизация библиотечного фонда"
0 104 08 000 "Амортизация прочих основных средств"
По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:
- на объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно амортизация не начисляется;
- на объекты основных средств стоимостью от 3000 руб. до 20000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при передаче в эксплуатацию;
- на объекты основных средств стоимостью свыше 20000 руб. амортизация начисляется линейным способом.
Аналитический учет по счету 0 104 00 000 "Амортизация" ведется в оборотной ведомости начисленной амортизации по основным средствам (Приложение У).
Расчет годовой суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов в ГОУ НПО ПЛ № 47 производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов. Срок полезного использования объектов основных средств определяется при принятии объектов к бюджетному учету в соответствии с ОКОФ, включаемых в амортизационные группы, установленной Правительством Российской Федерации.
Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания объекта с бюджетного учета или его выбытия.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для их списания их по причине полной амортизации.
Пример. На балансе ГОУ НПО ПЛ № 47 числиться автогрейдер, введенный в эксплуатацию 30 октября 2008г., сроком полезного использования десять лет. Первоначальная стоимость автогрейдера составляет 3244500 рублей, сумма начисленной амортизации составляет на 1 ноября 2009г. – 324450 рублей. Годовая норма амортизации - 10%. Сумма амортизации за ноябрь месяц составит 27037,50 рублей ((3244500 x 10%)/12 мес.). Сумма начисленной амортизации на 1 декабря 2009г. составляет 351487,50 рублей. Остаточная стоимость автогрейдера на 1 декабря 2009г. – 2893012,50 рублей (3244500 – 351487,50). В бухгалтерии отражена сумма начисленной амортизации по автогрейдеру за ноябрь 2009г. (Приложение Т, У):
Дебет 1 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств" - 27037,50 рублей Кредит 1 104 04 410 "Уменьшение стоимости машин и оборудования" Все хозяйственные операции по учету основных средств в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведутся в Журнале операции по прочим операциям № 8 (Приложение Ф). Бухгалтерский учет основных средств в учреждении обеспечивает правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств, контроль сохранности и правильным использованием каждого объекта.
3. КОНТРОЛЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ГОУ НПО ПЛ № 47
3.1 Организация внутреннего контроля
В бюджетных учреждениях, в отличие от коммерческих организаций, система контроля за всеми совершаемыми хозяйственными операциями должна быть на достаточно высоком уровне. Согласно Инструкции по составлению и представлению отчетности № 128н [10] учреждению, как получателю бюджетных средств, следует организовать систему внутреннего контроля. Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля являются одним из приложений к пояснительной записке к годовой отчетности бюджетных учреждений ф.0503160. Бюджетному учреждению в обязательном порядке следует указать тип, наименование контрольного мероприятия, выявленные нарушения и предпринятые меры по их устранению. Перечисленные сведения характеризуют результаты проведенных в отчетном периоде мероприятий по внутреннему контролю выполнения требований бюджетного законодательства, соблюдением финансовой дисциплины и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, а также правильным ведением бюджетного учета и составлением бюджетной отчетности.
В ГОУ НПО ПЛ № 47 в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной бюджетной отчетности осуществляется внутренний контроль.
Система внутреннего контроля включает в себя надзор и проверку:
- соблюдения требований бюджетного законодательства;
- точности и полноты составления документов и регистров бухгалтерского учета;
- предотвращения возможных ошибок и искажений в учете и отчетности;
- исполнения приказов и распоряжений руководства учреждения;
- сохранности финансовых и нефинансовых активов учреждения.
На главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии возложена основная ответственность за организацию системы внутреннего контроля. В зависимости от основных задач, цели и методологического подхода, контроль имеет всегда определенную направленность. Она влияет на сроки, длительность проверки, объем проверяемой информации.
На сегодняшний день в ГОУ НПО ПЛ № 47 используются общая и универсальная методика, предполагающая разделение внутреннего контроля по этапам осуществления операций: предварительный, текущий и последующий.
Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственной операции. Примером предварительного контроля может служить контроль соответствия заключаемых учреждением договоров, доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств, контроль соблюдения норм по государственным гарантиям для детей-сирот. На этом этапе, как и на следующем, задействованы многие участники системы внутреннего контроля в учреждении, ответственные за совершение той или иной хозяйственной операции.
Текущий контроль осуществляется на стадии формирования, распределения и использования финансовых ресурсов учреждения. Проверяется соблюдение финансовой дисциплины, и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный анализ соответствия кассовых расходов фактически произведенным расходам, а так же контроль за непревышением кассовых расходов над доведенными лимитами бюджетных обязательств и за непревышением установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе учреждения является одним из примеров текущих контрольных мероприятий. Текущему контролю подвергаются действия отдельных подразделений и отделов учреждения, добросовестное выполнение работниками своих обязанностей.
Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности. На этом этапе, как и на предыдущих, выявляются нарушения и принимаются меры по их устранению. В качестве примера можно привести проверку номенклатуры полученных и оплаченных учреждением товаров (работ, услуг), полнота и правильность документального оформления операций. Без бухгалтерии здесь не обойтись - для анализа нужна полная финансовая информация, ей обладает ограниченный круг лиц. Таким образом, можно сказать, что бухгалтерия представляет основную линию внутреннего контроля в ГОУ НПО ПЛ № 47.
Внутренний контроль в учреждении осуществляется в соответствии с требованиями Закона о бухгалтерском учете № 129-ФЗ [7] посредством проведения как ежегодных плановых инвентаризаций имущества и обязательств, так и внеплановых выборочных контрольных мероприятий в целях проверки обоснованности и эффективности, принятых руководством управленческих решений, выявления отклонений, ошибок, нарушений в учете и своевременного их устранения.
Инвентаризация - это процедура периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств, производимая для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Она состоит из трех этапов, в каждом из которых должны выполняться определенные действия.
1. Организационный:
- издание приказа о проведении инвентаризации, в котором указываются состав инвентаризационной комиссии, сроки проведения инвентаризации и виды инвентаризуемого имущества и обстоятельств;
- разработка и утверждение плана проведения инвентаризации;
- получение расписок от материально ответственных лиц;
- определение остатков имущества и обязательств по данным бюджетного учета.
2. Основной: