Средний заработок для оплаты отпуска равен 275,90 руб. (98 000 руб. / (29,6 дн. x 12 мес.)). Сумма отпускных составит – 7725,20 руб. (28 кал. дн. x 275,90 руб.). В бухгалтерии сделаны следующие проводки:
- начислены отпускные за июль 2009 года:
Дебет 1 401 01 211 "Расходы по оплате труда"
Кредит 1 302 01 730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда" - 7725,20 рублей
- перечислены отпускные на банковскую карточку сотрудника:
Дебет 1 302 01 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 6720,93 рублей (7725,20 - (7725,20 х 13%)
Кредит 1 304 05 211 ""Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".
ГОУ НПО ПЛ № 47 за счет средств Фонда Социального Страхования (ФСС) России оплачивает:
- пособия по временной нетрудоспособности;
- пособия по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях на ранние сроки беременности (до 12 недель);
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
- полная или частичная оплата путевок на оздоровление детей работников.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам производится из расчета среднедневного заработка за последние 12 месяцев. Размер дневного пособия рассчитывается в зависимости от страхового стажа:
- лицу, имеющему страховой стаж 8 лет и более, - 100% среднего заработка;
- лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет, - 80% среднего заработка;
- лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет, - 60% среднего заработка.
Когда у застрахованных лиц страховой стаж не превышает шести месяцев, размер дневного пособия рассчитывается исходя из Минимального размера оплаты труда (МРОТ), он составляет 4330 рублей.
Пример. В марте 2009 г. бухгалтер Иванова В.И. была временно нетрудоспособна вследствие заболевания с 13 по 19 марта (включительно) 2009г., что подтверждается больничным листом. Оклад бухгалтера составляет 10000 рублей в месяц. 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отработаны полностью. Страховой стаж на дату начала временной нетрудоспособности составляет 7 лет. Выплаты, начисленные Ивановой В.И. за последние 12 месяцев, составляют 120000 рублей.
В начале определяем среднедневной заработок сотрудника, он составит 328,77 руб./день (120000 руб./365 календарных дней). Затем рассчитаем сумму дневного пособия с учетом страхового стажа. Пособие должно определяться исходя из 80% заработка, так как страховой стаж составляет 7 лет. Дневное пособие равно 263,02 руб.(328,77 х 80%). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 1841,14 руб.(263,02 руб. х 7 календарных дней). В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи:
- начислены больничные за март 2009 года:
Дебет 1 303 02 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 1841,14 рублей
Кредит 1 302 03 730 "Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда".
- перечислены больничные на банковскую карточку сотрудника:
Дебет 1 302 03 830 "Уменьшение кредиторской задолженности по оплате труда" - 1841,14 рублей
Кредит 1 304 05 213 ""Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов".
С 1 января 2010 г. вступит в силу Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ [9], который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов, а гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ утратит силу. Страховые взносы должны будут перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный и территориальные). Действие нового Закона не распространяется на взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.
Основное изменение, которое касается плательщиков ЕСН (а с 2010 г. - плательщиков страховых взносов), - это повышение ставок. С 2011 г. будут применяться следующие ставки: Пенсионный фонд РФ - 26%, Фонд социального страхования РФ - 2,9%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 2,1%, Территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 3%. Таким образом, в целом налоговая нагрузка на плательщиков составит 34%. В 2010 г. тарифы страховых взносов предлагается сохранить в размерах действующих ставок ЕСН (всего 26%). Таким образом, общая процентная ставка страховых взносов в 2010 г. остается на уровне общей ставки ЕСН.
2.4 Учет основных средств
К объектам основных средств в бюджетном учете относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд учреждения, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а так же имущество казны Российской Федерации, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев [ ].
Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект. Каждому объекту основных средств (кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно) присваивают уникальный инвентарный порядковый номер. Это делают вне зависимости от того, находится ли соответствующий объект в эксплуатации, в запасе или на консервации. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на все то время, пока он находится в данном учреждении. Инвентарные номера списанных объектов основных средств вновь принятым к бюджетному учету объектам не присваиваются.
Учет основных средств согласно, Инструкции № 148н, утвержденной Минфином России от 30 декабря 2008г., ведется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:
0 101 01 000 "Жилые помещения";
0 101 02 000 "Нежилые помещения";
0 101 03 000 "Сооружения"
0 101 04 000 "Машины и оборудование";
0 101 05 000 "Транспортные средства";
0 101 06 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь";
0 101 07 000 "Библиотечный фонд";
0 101 09 000 "Прочие основные средства".
Аналитический учет основных средств в ГОУ НПО ПЛ № 47 ведется в инвентарных карточках учета основных средств ф.0504106. На каждый объект заводят инвентарную карточку учета основных средств. Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляют следующими первичными документами:
- акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) ф. 0306001 (Приложение П), кроме объектов основных средств стоимостью до 3000 рублей и библиотечного фонда независимо от стоимости;
- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ф.0306031;
- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ф.0306032.
ГОУ НПО ПЛ № 47 приобретает основные средства за счет средств федерального бюджета и за счет средств от приносящей доход деятельности.
Основные средства принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 0 106 01 000 "Капитальные вложения на основные средства".
Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемый НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. Для оформления приёмки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки – передачи основных средств на каждый объект в отдельности.
При осуществлении закупок материальных запасов, основных средств, работ и услуг ГОУ НПО ПЛ № 47 руководствуется Федеральным законом от 21 июля 2005г. № 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".
Пример. По результатам заседания комиссии ГОУ НПО ПЛ № 47, согласно протокола, решено приобрести принтер у единственного поставщика ООО "Баланс-плюс" на сумму 25000 рублей.. После проведения оплаты поставщику, согласно накладной от 16 октября 2009 г., принтер поступил в учреждение. В бухгалтерии сделаны следующие бухгалтерские записи (Приложение П, Р):
Дебет 1 106 01 310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства" - 25000 рублей
Кредит 1 302 19 730 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению основных средств".
Принтер принят к учету:
Дебет 1 101 04 310 "Увеличение стоимости машин и оборудования"
Кредит 1 106 01 410 "Уменьшение капитальных вложений в основные средства" - 25000 рублей.
Передача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:
- стоимостью до 3000 рублей – на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения ф.0504210 (Приложение С);
- стоимостью свыше 3000 рублей, а также посуды, мягкого инвентаря, библиотечного фонда, независимо от стоимости - на основании требований-накладных ф.0315006.
Пример. В октябре 2009г. со склада ГОУ НПО ПЛ № 47 переданы в эксплуатацию десять огнетушителей стоимостью 500 рублей за единицу на общую сумму 5000 рублей (Приложение С):
Дебет 1 401 01 271 "Расходы учреждения. Финансовый результат текущей деятельности" - 5000 рублей
Кредит 1 101 06 410 "Уменьшение стоимости мягкого и хозяйственного инвентаря".
Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:
- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф.0306003 (Приложение Т);
- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ф.0306033;