основные средства;
затраты на производство;
финансовые вложения.
2. Корректировки для баланса на дату перехода.
Начальный баланс на дату перехода.
Начальный баланс следует подготовить на 31.12.2005г. (01.01.2006г.). Данный баланс не будет входить в отчетность за 2005 г. Все корректировки, которые будут сделаны для подготовки баланса на дату перехода, будут затрагивать нераспределенную прибыль прошлых лет. Выделим необходимые корректировки.
2.1. Инфлирование уставного капитала. Уставный капитал был внесен в марте 1996г. Индекс инфляции с марта 1996 г. по 31.12.2007 г. составит: 1,035x1,006x1,072x1,101x1,081x1,038x1,14*x1х1,133х1,104х1,132х1,096 = 2,43
Соответственно, инфлированный уставный капитал равен 51529 тыс.руб х 2,43 = 125215,47 тыс.руб. Уставный капитал следует увеличить на 125215,47 — 51529 = 73686,47 тыс.руб. Увеличение уставного капитала влечет за собой уменьшение нераспределенной прибыли прошлых лет.
2.2. Корректировка основных средств. Корректировка основных средств включает в себя инфлирование первоначальной стоимости основных средств и расчет амортизации согласно МСФО. Необходимые расчеты по инфлированию и перерасчету основных средств согласно сроков полезного использования и методам амортизации по МСФО представим в рабочей таблице 15.
Для составления этой таблицы, используя данные таблицы 12, подготовим другую рабочую таблицу 14, содержащую индексы инфляции для разного промежутка времени.
Таблица 3.9
Индексы инфляции для основных средств
| средства | Период c 01.01 по 31.12 | Индекс инфляции |
| Здание | 1998-2005 г. | 1.57 |
| Оборудование | 2002 г.-2005 г. | 1,28 |
| Транспорт | 2001 г.-2005 г. | 1,41 |
| Техника А | 2003г.-2005 г. | 1,18 |
| Техника В | с30.06.05г.-31.12.05г. | 1 |
Таблица 3.10
Движение инфлированных основных средств к 31.12.2005 г.
| Вид основного средства | Дата при- обретения | Первоначальная стоимость по РСПБУ тыс.р. | Индекс инфляции к 31.12. 2005г | Инфлированная первоначальная стоимость тыс.р. | Вид амортизации по МСФО | Срок полезного использования по МСФО | Амортизация за год тыс.р | Амортизация накопленная к 31.12. 2003г. тыс.р | Остат. инфлирован ная стоимость на 31.12. 2005г. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Здание | 1.01. 1998г | 40 000 | 1,57 | 40000х 1,57= 62800 | Линей- ная | 50 лет | 62800: 50= 1256 | 1256х8=10048 | 52752 |
| Транспорт | 1.01. 2000г | 2 000 | 1,41 | 2000х1,41 = 2820 | Пропорцио нальная | 400 тыс.км. | 2820: 400=7 | 1999г.=490 2000г.=378 2001г.= 455 2002г.=385 2003г.= 350 2058 | 762 |
| Оборудование | 1.01. 2002г | 12 000 | 1,28 | 12000х1,28=15360 | Линейная | 5 лет | 3072 | 3072х4= 12288 | 3072 |
| Техника А | 1.01. 2003г | 1 350 | 1,18 | 1350х1,18=1593 | Линейная | 5 лет | 1593:5=318,6 | 318,6х3= 955,8 | 637,2 |
| Техника В | 30.06. 2005г | 600 | 1 | 600 | Линейная | 5 лет | 600:5= 120 | 60 | 540 |
| ИТОГО к 31.12.03г. | 55950 | 83173 | 25409,8 | 57763,2 |
В таблице 3.11 отражена разница между оценкой основных средств согласно МСФО и РСБУ.
Таблица 3.11
Разница в оценке основных средств, определенной согласно РСБУ и МСФО, тыс.р.
| Показатели | Год | |||
| до 31.12.03 г. | 2004 г. | 2005 г. | Итого к 31.12.2006 г. | |
| Амортизация РСБУ | 3735 | 1335 | 1365 | 6435 |
| Остаточная стоимость РСБУ | - | - | - | 49515 |
| Амортизация по МСФО | 15321,6 | 5031,6 | 5056,6 | 25409,8 |
Примечание. На31.12.2006г. первоначальная стоимость, тыс.р.: согласно РСБУ - 55950; согласно МСФО - 83173. Соответственно амортизацию следует увеличить на 25409,8 - 6435 = 18974,8 тыс.р., первоначальную стоимость на 27223 тыс.р.
2.3. Корректировка запасов готовой продукции на административные расходы (2006 год).
Согласно выдержкам из учетной политики по РСБУ общехозяйственные расходы на нашем предприятии включались в себестоимость произведенной продукции, т.е. затраты со счета 26 относились на счет 20. Запасы готовой продукции включают в себя эти расходы. Согласно МСФО 2 управленческие расходы не включаются в себестоимость и соответственно их часть, приходящуюся на остатки готовой продукции, следует исключить. Рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам.
Согласно табл. 4 себестоимость произведенной продукции составляет 33000 тыс.р. Административные расходы - 6000 тыс.р. Остатки готовой продукции - 3300 тыс.р. Доля готовой продукции составляет: 3300:33000 х 100% = 10% от всей произведенной продукции. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет: 6000 х 10% = 600 тыс.р.
2.4. Корректировка запасов готовой продукции на амортизацию (2006г).
В запасы готовой продукции входит амортизация основных средств в соответствии с РСБУ. Согласно МСФО амортизация, относящаяся к готовой продукции, также включается в их себестоимость. Амортизация по МСФО превышает амортизацию по РСБУ за 2006г. на 5056,6-1365=3691,6 тыс.р. Соответственно 10% от этого превышения приходится на остатки готовой продукции, а именно, 369 тыс.р.
Итак, мы определили все необходимые корректировки для баланса на -дату перехода. Отразим их в корректировочной таблице 17. Используем следующие обозначения: дебет - цифра без скобок, кредит - цифра в скобках.
Таблица 3.12
Корректировочная таблица для трансформации баланса на 31.12.2003 г.
| Показатели | Год 2006 | Инфли рова ние УК | Исключение амортизации по ОС по РСБУ | Исключе ние админист ративных расходов из запасов готовой продукции | Довклю чение амортиза ции в запасы готовой продукци и | Все кор ректировки | МСФО | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||
| Активы | ||||||||||||
| Основные средства | 55950 | 27223 | 27223 | 83173 | ||||||||
| Амортизация по основным средствам | (6435) | (18974,8) | (18974,8) | (25409,8) | ||||||||
| Запасы, в т.ч. сырье, материалы и др. ценности | 9200 | 9200 | ||||||||||
| Готовая продукция | 3300 | (600) | 369 | (231) | 3069 | |||||||
| Денежные средства | 14 | 14 | ||||||||||
| Баланс | 62029 | 1 8248,2 | (600) | 369 | 8017,2 | 70046,2 | ||||||
| Капитал и обязательства | ||||||||||||
| Уставный капитал | (51529) | 125215 — 51529 = 73686 тыс.руб. | (73686) | (125215) | ||||||||
| Нераспределенная прибыль | (2400) | 73686 | (8248,2) | 600 | (369) | 21354,8 | 18954,80 | |||||
| Прибыль (убыток) | (3000) | (3000) | ||||||||||
| Кредиторская задолженность | (5100) | (5100) | ||||||||||
| Баланс | (62029) | 0 | (8248,2) | 600 | (369) | (8017,2) | 7046,20 | |||||
3. Корректировки для года, предшествующего отчетному.
Подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках за 2006г. На данном этапе мы приступаем к подготовке отчетности за 2006 год. Следует сделать корректировки прошлых лет, т.е. те корректировки, которые уже были сделаны раньше и теперь должны быть повторены.
Корректировки отчетного года.
3.1. Корректировка амортизации основных средств отчетного года (2006г.). Используем другой метод корректировки, который заключается в исключении амортизации по РСБУ и доначислении амортизации по МСФО. В таблице 3.13 показана амортизация по МСФО за 2006г.
Таблица 3.13
Амортизация основных средств по МСФО за 2006 г.
| Вид | Дата при об ретения | Первоначаль ная стоимость | Вид амортизации | Срок полезного использования по МСФО | Амортизация за год тыс.р | 31.12.03г. тыс.р. | Остат. инфлирован ная стоимость на 31.12.06г. тыс.р. | Остат. инфлирован ная стоимость на 31.12.07г. тыс.р. |
| Здание | 1.01.98г | 62 800 | Линейная | 50 лет | 1256 | 52752 | 51496 | 50240 |
| Транспорт | 1.01.01г | 2 820 | Пропорционал | 400тыс км | 2006г. 40 тыс.км х7 = 280 2007 г: 50x7=350 | 762 | 482 | 132 |
| Оборудование | 01.01.05 | 15 360 | Линейная | 2006 г: 3072 2005г: 0 | 3072 | 0 | 0 | |
| Техника А | 1.01.03г. | 1593 | Линейная | 5 лет | 318,6 | 637,2 | 318,6 | 0 |
| Техника В | 30.06.05г. | 600 | Линейная | 5 лег | 120 | 540 | 420 | 300 |
| ИТОГО 31.12.06 г. | 83173 | 57763,2 | 52716,6 | |||||
| Оборудо-«С» | 01.01.06. | 600 | 8400 | 7800 | ||||
| ИТОГО 31.12.06г. | 92173 | Амортиз. за 2006г. 5646,6 | 52716,6+ 8400= 61116,6 | |||||
| Компью теры | 30.06.07г. | 6000 | линейная | 4 года | 2007г:750 | - | 5250 | |
| ИТОГО к 31.12.07г. | 98173 | Аморт. За 2007г. 3394,6 | 61116,6+ 6000-3394,6= 63722 |
Амортизация по РСБУ за 2006 г. составила 1995 тыс.р. Амортизация по МСФО за 2006г. - 5646,6 тыс.р. Разница- 3651,6 тыс.р.
3.2. Корректировка запасов готовой продукции на административные расходы. Рассчитаем сумму управленческих расходов, относящуюся к запасам. Из таблицы 4 видно, что себестоимость произведенной продукции в 2006г. составляет 53000 тыс.р. Административные расходы - 9500 тыс.р, остатки готовой продукции 2200 тыс.р. Доля готовой продукции составляет: 2200:53000 х 100% = 4,2 % от всей произведенной. Соответственно сумма управленческих расходов, приходящихся на остатки готовой продукции, составляет 9500 х 4,2% = 399 тыс.р.